以作价投资方式转化的会计账务处理.docx
账务处理科技成果转化应用案例关于以作价投资方式转化的会计处理一、案例材料20XX年6月，甲高校将环境学院A教授团队完成的一种废电路板与废液有价金属协同回收方法等2项发明专利，作价90万元，联合乙公司共同出资设立丙公司，甲高校（含院系及其团队部分）占股30%o甲高校将本次科技成果转化所获丙公司30%股权分配如下：学校7%、环境学院8%,奖励A教授团队85%。按照甲高校管理规定，归属于学校和环境学院的15%股权（共计丙公司股权的4.5%）由甲高校进行统一核算和管理。甲高校、A教授和乙公司三方签署了出资协议，并按规定完成了产权变更手续。根据投资协议约定，甲高校以知识产权出资13.5万元，占股4.5%A教授以知识产权出资76.5万元,占股25.5%;乙公司以货币资金出资210万元，占股70%o甲高校无权决定丙公司的财务和经营政策或参与丙公司的财务和经营政策决策，按照政府会计准则制度，甲高校对丙公司采用成本法核算。甲高校按照政府会计准则制度对发明专利进行会计核算，将专利依法取得时发生的专利申请阶段的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。截至20XX年6月，甲高校转让的两项发明专利基本情况如下：专利号专r-申请期原值I万元'累计捶销（万元）净值（万元20141*1一毛皮乏将板与*废液有价二W回收y三2014年6月20年0.240.060.1800151*1一专利用*液.逐行过室三路板的专式设各丸方法2015年4月20-0.240.050.19合计0.480.110.3720XX年丙公司没有进行分红,2023年1月丙公司宣告向股东分红50万元，按照持股比例甲高校确认应收股利2.25万元，2023年2月甲高校收到丙公司分红款。2023年，甲高校将对丙公司的股权转让给丁公司，股权转让价款为150万元。二、案例分析及账务处理(-)初始投资时。分析：该案例科技成果采用作价投资方式转化，适用于政府会计准则第4号无形资产第二十三条相关规定：政府会计主体按规定报经批准以无形资产对外投资的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，并将无形资产在对外投资时的评估价值与其账面价值的差额计入当期收入或费用。账务处理：20XX年6月，按照约定甲高校与第三方合作设立丙公司，甲高校账务处理如下：财务会计:借：长期股权投资丙公司13.5万元无形资产累计摊销0.11万元贷：无形资产0.48万元其他收入13.13万元（二）持有期间分红时。分析：该案例科技成果作价投资后持有期间丙公司向甲高校分红，适用于政府会计准则第2号一投资第十六条相关规定：在成本法下，长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额。长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股¾或利润，政府会计主体应当按照宣告分派的现金股¾或利润中属于政府会计主体应享有的份额确认为投资收益。账务处理：1. 2023年1月，丙公司宣告分红时甲高校账务处理如下：财务会计：借：应收股利丙公司2.25万元贷：投资收益2.25万元预算拶十：不做账务处理2. 2023年2月，甲高校收到分红款时账务处理如下：财务会计：借：银行存款2.25万元贷：应收股利丙公司2.25万元借：资金结存货币资金2.25万兀贷：投资预算收益2.25万元（三）股权处置时。分析：该案例科技成果作价投资后股权转让，适用于政府会计准则第2号一一投资第十九条相关规定：政府会计主体按规定报经批准处置长期股权投资，应当冲减长期股权投资的账面余额，并按规定将处置价款扣除相关税费后的余额作应缴款项处理，或者按规定将处置价款扣除相关税费后的余额与长期股权投资账面余额的差额计入当期投资损益。根据中华人民共和国促进科技成果转化法第四十三条相关规定，国家设立的研究开发机构、高等院校转化科技成果所获得的收入全部留归本单位。甲高校应该将本次股权转让所获得的款项确认为当期收入。根据政府会计准则制度解释第1号相关规定：事业单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资，按规定所取得的收入全部留归本单位的，应当按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额,贷记"长期股权投资"科目，按照尚未领取的现金股或利润，贷记"应收股利"科目，按照发生的相关税费等支出，贷记"银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记"投资收益"科目；同时，在预算会计中，按照实际取得的价款，借记资金结存一货币资金科目，按照处置时确认的投资收益金额，贷记投资预算收益科目，按照贷方差额，贷记其他预算收入科目。账务处理：2023年，甲高校将持有的对丙公司相关股权投资转让至丁公司，甲高校收到丁公司股权转让款150万元时，甲高校账务处理如下：150万兀财务会计:借：银行存款贷：长期股权投资丙公司13.5万兀投资收益丙公司136.5万预算会计:借：资金结存一货币资金150万元13.5万兀贷：其他预算收入136.5投资预算收益万元
