新收入准则会计科目的账务处理.docx
账务处理新收入准则会计科目的账务处理一、会计科目设置1设置总账科目"合同结算"，本科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，下设"收入结转"、"价款结算"、"质量保证金"二级明细科目。1.1 收入结转"收入结转"科目下设置"主营业务收入结转"、"融资成分利息收入结转"两个三级明细科目。1.1.1 主营业务收入结转核算项目根据合同履约进度结转的主营业务收入金额。该明细科目的金额通常发生在借方，如本期确认收入金额为负数，也应当用借方负数进行核算。1.1.2 融资成分利息收入核算项目带有融资成分的收入中，按业务实质，用实际利率法进行现销价格和合同对价的差额部分的进行摊销结转的金额。1.2 价款结算核算项目某一时段内履行的履约义务与客户结算的金额。该明细科目的金额通常发生在贷方，如本期与客户结算金额为负数，也应当用贷方负数进行核算。1.3 质量保证金核算企业在缺陷责任期内，被客户根据合同规定按一定比例从价款结算中扣留的用于保证工程质量问题的款项,待缺陷责任期满转入应收账款-质量保证金。2、设置"合同负债"总账科目，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。根据具体的预收款项的性质设置"工程款"、"销货款"、"材料款"、"物业管理费、供暖费、停车管理费、“购房款、购房定金"、"车位款"、"物流运输款"、"其他"等二级明细科目，并在每个二级科目下设置预收款和待转销项税额，分别核算预收的款项的原值和对应的应分拆出的增值税额，每个二级科目列示的为不含税的合同负债的净额。3、设置应交税费-待转销项税额科目，用于核算未达到纳税义务时点而待转为销项税额的金额。二、核算案例甲建筑企业2023年6月22日与乙公司签订某工程项目承包合同，合同金额20000万元，2023年7月1日开工，预计2024年6月30日完工。约定预收账款为合同额的10%,合同签订后10日内支付，分两次在进度计量款中扣除。工程进度计量及支付的规定:每半年计量一次，并在当月按计量的95%支付工程进度款，剩余5%为质保金，质保期自竣工验收之日起2年。假设本合同为一项履约义务，满足按时间段确认收入的条件，本案例为一般计税项目，增值税税率为9%o合同预计总成本为17000万元。为简化核算，于每年年末确认收入并结转成本，不考虑信用减值及资产减值。各期的计量及付款信息如下：账务处理：12023年7月收到工程预收款2000万元:(其中增值税部分【2000/(1+9%)】P%=165.14万元)(1)收款账务处理：借:银行存款2000贷:合同负债-工程款-预收款2000-待转销项税-165.14应交税费-待转销项税额-一般计税165.14(2)税务处理：未达到纳税义务时间，不需要开票，按2%预征率预缴增值税:借:应交税费-预交增值税40(2000*2%)贷:银行存款40解读:根据财税201758号文和财税201636号文规定，提供建筑服务预收款不再具有纳税义务，纳税义务发生时间为:纳税人发生应税建筑服务行为并收讫销售款项偎供建筑服务过程中或者完成后收到款项)的当天，或者取得索取销售款项凭据的当天(书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成之日);先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。2、2023年12月收到计量单，依据业主确认计量，并开票收款，业务处理如下：(1)确认应收账款：借:应收账款-工程款2090合同结算-质量保证金IIO(2200*5%)贷:合同结算-价款结算2018.352200(1÷9%)应交税费-待转销项税额-一般计税181.652200(1+9%)*9%(2)核销合同负债：借:合同负债-工程款-预收款IOOO-待转销项税-82.57应交税费-待转销项税额-一般计税82.57贷:应收账款-工程款IooO(3)收款账务处理：借:银行存款1090贷:应收账款-工程款1090(4)收款开票，税金相关处理：因收预收款时未开票，此时应按当月实际收取的工程款和扣回的预付款金额合计数开票，开票金额1090+1000=2090万元，税额2090(1+9%)*9%=172.57万兀借:应交税费-待转销项税额-一般计税172.57贷:应交税费-应交增值税-销项税额172.573、2023年12月31日，确认当年合同收入并结转成本:开工累计发生成本2100万元，根据完工百分比确认收入2266.59万元。借:合同结算-收入结转-主营业务收入结转2266.59贷:主营业务收入-建造合同收入2266.59借:主营业务成本-建造合同成本2100贷:合同履约成本-工程施工-合同成本21002023年底年报列示：期末合同资产(已完工未结算)余额为248.25万元，合同资产(质量保证金)余额为Iio万元，合同负债余额为917.43万元，在不考虑信用减值的情况下，应当以合同资产与合同负债抵销之后的的净额559.18万元(917.43-248.25-110)列示在资产负债表中的【合同负债】项目。期末应交税费-待转销项税额科目余额91.65万元(165.14+181.65-82.57-172.57),对应未开票金额为未扣回的预收账款1000万元和已结算未收款2200-2090=110万元。验算(IoOO+110)Q+9%)*9%=9165万元，相符。根据其流动性，未收质保金对应金额110/1.09*0.09=9.08万元于2024年才需要开票，列示在资产负债表中【其他非流动负债】项目，剩余金额82.57万元列示在资产负债表中【其他流动负债】项目。4、2023年6月收到计量单，依据业主确认计量，并开票收款，业务处理如下：(1)确认应收账款：借:应收账款-工程款5700合同结算-质量保证金300(6000*5%)贷:合同结算-价款结算5504.596000(1÷9%)应交税费-待转销项税额-一般计税495.416000(1+9%)*9%(2)核销合同负债：借:合同负债-工程款-预收款IOOO-待转销项税-82.57应交税费-待转销项税额-一般计税82.57贷:应收账款-工程款1000(3)收款账务处理：借:银行存款4700贷:应收账款-工程款4700(4)收款开票，税金相关处理：因收预收款时未开票，此时应按当月实际收取的工程款和扣回的预付款金额合计数开票，开票金额4700+1000=5700万元，税额5700(1+9%)*9%=470.64万兀借:应交税费-待转销项税额-一般计税470.64贷:应交税费-应交增值税-销项税额470.645、2023年12月收到计量单，依据业主确认计量，并开票收款，业务处理如下：(1)确认应收账款：借:应收账款-工程款5700合同结算-质量保证金300(6000*5%)贷:合同结算-价款结算5504.596000(1÷9%)应交税费-待转销项税额-一般计税495.416000(1+9%)*9%(2)收款账务处理：借:银行存款5700贷:应收账款-工程款5700(4)收款开票，税金相关处理：因收预收款时未开票，此时应按当月实际收取的工程款开票开票金额5700万元税额5700(1+9%)*9%=470.64万兀借:应交税费-待转销项税额-一般计税470.64贷:应交税费-应交增值税-销项税额470.646、根据工程进度确认2023年收入z截止2023年底,累计发生成本13700万元，完工比例81%,本年应确认收入12520.24万元，确认成本11600万元。借:合同结算-收入结转-主营业务收入结转12520.24贷:主营业务收入-建造合同收入12520.24借:主营业务成本-建造合同成本11600贷:合同履约成本-工程施工-合同成本116002023年底年报列示：期末合同资产余额2469.31万元,其中合同资产(已完工未结算)余额为1759.31万元，项目预计将于2024年计量结算，列示在资产负债表中的【合同资产】项目;合同资产(质量保证金)余额为710万元，因其预计2024年才能收到，根据其流动性列示在资产负债表中的【其他非流动资产】项目。期末应交税费-待转销项税额科目余额58.62万元(91.65+495.41-82.57-470.64+495.41-470.64),对应未开票金额为已结算未收款金额，即截止年底扣留的质量保证金的余额2200+6000+6000-1090-4700-5700-2000=710万元。验算710Q+9%)*9%=58.62万元，相符。根据其流动性，未收质保金对应金额710/1.09*0.09=58.62万元于2024年才需要开票，列示在资产负债表中【其他非流动负债】项目。7、2024年6月收到计量单，依据业主确认计量，并开票收款，业务处理如下：(1)确认应收账款：借:应收账款-工程款5510合同结算-质量保证金290(6000*5%)贷:合同结算-价款结算5321.106000(1÷9%)应交税费-待转销项税额-一般计税478.906000(1+9%)*9%(2)收款账务处理：借:银行存款5510贷:应收账款-工程款5510(3)收款开票，税金相关处理：因收预收款时未开票，此时应按当月实际收取的工程款开票,开票金额5510万元，税额5510(1÷9%)*9%=90力兀借:应交税费-待转销项税额-一般计税454.95贷:应交税费-应交增值税-销项税额454.958、根据工程进度确认2024年收入z截止2024年底,累计发生成本17000万元，完工比例100%,本年应确认收入3561.79万元,确认成本3300万元。借:合同结算-收入结转-主营业务收入结转3561.79贷:主营业务收入-建造合同收入3561.79借:主营业务成本-建造合同成本3300贷:合同履约成本-工程施工-合同成本33002024年底年报列示：期末合同资产余额1000万元，全部为合同资产（质量保证金），因其预计2024年6月才能收到，根据其流动性列示在资产负债表中的【其他非流动资产】项目。一.新准则科目合同资产的账务处理应用举例（-）科目解释本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。（拥有的是有条件的收款权力）（二）“合同资产”与“应收账款”的区别“应收账款”是企业无条件收取对价的权利，到期即可收取，企业只承担信用风险。“合同资产”并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价，企业除了要承担信用风险，还可能承担其他风险。（三）涉及到的账务处理企业在客户实际付款之前或该应收款到期之前，已经向客户转让了商品，应当按因已转让商品而有权收取对价的金额借：合同资产贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费-应交增值税-销项税额当企业取得无条件收款权时借：应收账款贷：合同资产合同资产与应收账款账务处理的关系图如下：向客户转让商品获得收取对价的权利获得无条件收取对价的权利借：合同资产贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：应收账款贷：合同资产借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（四）应用举例20XX
