业务宣传费的会计账务处理.docx
账务处理业务宣传费的会计账务处理分录广告费和业务宣传费，是企业在销售产品或商品过程中，为了拓展市场、业务宣传、推广产品、增加销售而发生的相关费用。包括支付给广告公司的广告设计、制作和发布费用,企业业务宣传过程中发放宣传产品、宣传资料以及展览、展示费用，设置专门销售机构发生的办公费、折旧费、销售人员工资薪酬等，还包括促销过程中的礼品、赠品、纪念品费用等。会计规定根据企业会计准则规定，企业发生的广告费和业务宣传费支出通过"销售费用”账户进行核算，计入当期损益。企业在筹办期间发生的广告费和业务宣传费支出，计入"管理费用-开办费-广告费与业务宣传费”科目。借：销售费用-广告费和业务宣传费管理费用-开办费（筹建期间）贷：银行存款（现金、其他应付款等）库存商品应交税金-应交增值税（销项税额）【例题】某某a公司为增值税一般纳税人，20XX年用银行存款支付广告公司广告费并取得增值税专用发票，价税合计1060万元。用本公司生产的一批产品作为业务宣传的赠品，这批产品的成本是50万元，市场售价60万元（不含税I【解析】某某a公司广告费和业务宣传费的会计处理如下：某某a公司用自产产品作为业务宣传的赠品，需要按照视同销售计算增值税销项税额：增值税销项税额=60000013%=78000（元）借：销售费用一广告费和业务宣传费10578000应交税费-应交增值税（进项税额）600000贷：库存商品500000应交税费-应交增值税（销项税额）78000银行存款10600000税法规定（-）一般规定企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这是广告费和业务宣传费税前扣除的一般规定，正确理解这项规定，需要准确把握以下三点内容：1 .符合条件。是指能够税前扣除的广告费和业务宣传费必须"符合条件、但税法中并未明确"符合条件"的具体内容，因此，实务中需要按照广告和业务宣传费的形式和种类，从广告的制定主体、发布方式、播放渠道等，业务宣传的产品与对象、方式与范围、支付与票据等多方面予以判断和把握。2 .扣除标准。即不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3 .计算基数。"当年销售（营业）收入"，一般企业包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入等，注意不包括"营业外收入""投资收益”等。房地产开发企业，根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第六条规定，企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。因此，房地产开发企业广告费和业务宣传费的计算基数，应该包括完工开发产品销售收入、视同销售收入和销售未完工开发产品取得的收入。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（二）特殊规定根据财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告（财政部税务总局公告2023年第43号）规定，部分行业在2025年12月31日之前按下列规定执行：1 .对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2 .对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3 .烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。差异分析广告费和业务宣传费业务中会计与税法的差异，主要体现在计量上的差异。即会计核算按照发生额全额确认，而税法规定只能按比例限额扣除，超过限额比例的部分，当年不得税前扣除，但准予在以后纳税年度结转扣除。差异处理广告费和业务宣传费业务中会计与税法的差异，当年在限额内扣除的部分，会计与税法并无差异。超过限额比例当年不得税前扣除而结转以后纳税年度扣除的部分，表现为时间性差异，需要确认该差异对所得税的影响，并进行所得税会计处理。【例题】以上面例题为例，某某a公司20XX年度主营业务收入5000万元、其他业务收入300万元、营业外收入200万元、投资收益IoO万元。当年实现会计利润400万元假设该企业适用25%的所得税税率,不考虑其他纳税调整事项，计算某某a公司20XX年度应纳企业所得税。【解析】1 .某某a公司20XX年度广告费和业务宣传费的扣除基数为：扣除基数=5000+300+60=5360（万元）2 .某某a公司20XX年度广告费和业务宣传费税前扣除金额为：税前扣除金额=536015%=804（万元）根据上例计算结果，当年企业广告费和业务宣传费实际发生额为1057.8万元，超限额为：1057.8-804=253.8（万元）超过限额标准的253.8万元当年不得税前扣除，但可结转以后纳税年度扣除，应调整增加当年应纳税所得额253.8万元。3 .当年不能税前扣除的253.8万元形成税会差异，该差异对当期所得税的影响金额为：253.825%=63.45（万元）当年不能税前扣除的253.8万元在以后年度结转扣除时，该差异得以转回，因此该差异为可抵扣差异，其对所得税的影响形成"递延所得税资产、4 .当年应纳企业所得税为：（400+253.8）×25%=163.45（万元）5 .会计处理：借：所得税费用IooOooo递延所得税资产634500贷：应交税费-应交所得税16345006 .假设某某a公司在2023年实现会计利润900万元,当年发生加上年结转的广告费和业务招待费之和未超过扣除限额标准，可以税前扣除，假设当年无其他调整项目则2023年应纳税所得额应调减253.8万元：应纳税所得额=900-253.8=646.2（万元）应交所得税=646.225%=16155（万元）所彳导税费用=90025%=225（万元）差异转回，递延所得税资产63.45万元予以转销回。会计处理为：借：所得税费用2250000贷：应交税费-应交所得税1615500递延所得税资产634500
