第A157讲_合并现金流量表的编制.docx

第十二节合并现金流量表的编制一、合并现金流量表概述合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。二、编制合并现金流量表需要抵销的项目（一）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。1 .转让企业集团外其他企业的股权当母公司从子公司中购买其持有的其他企业的股票时，由此所产生的现金流量，在购买股权方的母公司的个别现金流量表中，表现为“投资活动产生的现金流量”中的“投资支付的现金”的增加，而在出售股权方的子公司的个别现金流量表中则表现为“投资活动产生的现金流量”中的“收回投资收到的现金”的增加。因此,编制合并现金流量表时将其予以抵销。借：投资支付的现金贷：收回投资收到的现金【提示】合并现金流量表的抵销分录中，借记，表示现金流出的抵销；贷记，表示现金流入的抵销。【板书】II1OOO万元III峰司IX及司I（投资支付的现金）（收回投资收到的现金）（企业集团外a75）2 .母公司对子公司投资在母公司对子公司投资的情况下，其所产生的现金流量表在母公司的个别现金流量表中表现为“投资活动产生的现金流量”中的“投资支付的现金”的增加，而在接受投资的子公司个别现金流量表中则表现为“筹资活动产生的现金流量”中的“吸收投资收到的现金”的增加。因此，编制合并现金流量表时将其予以抵销。借：投资支付的现金贷：吸收投资收到的现金【板书】（二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。母公司对子公司投资以及子公司之间进行投资分配现金股利或利润时，由此所产生的现金流量，在股利或利润支付方的个别现金流量表中表现为“筹资活动产生的现金流量”中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”的增加，而在收到股利或利润方的个别现金流量表中则表现为“投资活动产生的现金流量”中的“取得投资收益收到的现金”的增加，为此，在编制合并现金流量表时必须将其予以抵销。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金【板书】（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。1 .在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况下，从其个别现金流量表来说，在债权方的个别现金流量表中表现为“销售商品、提供劳务收到的现金”的增加；而在债务方的个别现金流量表中则表现为“购买商品、接受劳务支付的现金”的增加。在编制合并现金流量表时必须将由此所产生的现金流量予以抵销。借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金【提示】“购买商品、接受劳务支付的现金”和“销售商品、提供劳务收到的现金”项目均含增值税税额。2 .在现金结算的债权与债务属于内部往来所产生的情况下，在债权方的个别现金流量表中表现为“收到的其他与经营活动有关的现金”的增加，在债务方的个别现金流量表中表现为“支付的其他与经营活动有关的现金”的增加，在编制合并现金流量表时由此所产生的现金流量也必须将其予以抵销。借：支付的其他与经营活动有关的现金贷：收到的其他与经营活动有关的现金（四）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。1 .母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没仃形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况下，该内部销售商品所产生的现金流量，在销售方的个别现金流量表中表现为“销售商品、提供劳务收到的现金”的增加，而在购买方的个别现金流量表中则表现为“购买商品、接受劳务支付的现金”的增加。借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金2 .在母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况下，该内部销售商品所产生的现金流量，在购买方的个别现金流量表中表现为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的增加。为此，在编制合并现金流量表时必须将由此所产生的现金流量予以抵销。借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。内部处置固定资产时，由于处置固定资产等所产生的现金流量，对于处置方个别现金流量表来说，表现为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”的增加；对于购置该资产的接受方来说，在其个别现金流量表中表现为“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”的增加。故在编制合并现金流量表时必须将由此所产生的现金流量予以抵销。借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额（六）母公司购买子公司支付对价中以现金支付的部分与子公司在购买日持有的现金和现金等价物应当相互抵销。【板书】在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应当相互抵销，区分两种情况分别处理：1 .子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付的对价中以现金支付的部分子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付的对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。2 .子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付的对价中以现金支付的部分子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付的对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。【提示】母公司处置子公司及其他营业单位的处置价款中以收到现金的部分，按减去子公司及其他营业单位在处置日持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。【板书】（七）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映（一）对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。【板书】（吸收投资收到的现金1OOO万元）（二）对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。【板书】（三）对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。【板书】本期金额上期金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金其中：子公司支付给少数股东的股利、利润支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资流动产生的现金流量净额