第77讲_金融负债和权益工具的区分4.docx

第三节金融负债和权益工具的区分一、金触负债和权益工具的区分（九个问题）（八）金融负债和权益工具之间的重分类由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，可能会导致已发行金融工具（含特殊金融工具）的重分类。1 .发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。【板书】借：其他权益工具优先股、永续债（重分类日权益工具的账面价值）资本公积股本溢价（或贷方）贷：应付债券一一优先股、永续债（重分类日该工具的公允价值）2 .发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。【板书】借：应付债券一一优先股、永续债贷：其他权益工具一一优先股、永续债（重分类日金融负债的账面价值）【总结】重分类重分类日的计量权益工具重分类为金融负债（I）金融负债以重分类日该工具的公允价值计量（2）权益工具账面价值和金融负债公允价值之间的差额确认为权益金融负债重分类为权益工具（1）权益工具以重分类日金融负债的账面价值计量（2）无差额权益转负债，负债按公允价值计量;负债转权益，权益按账面价值计量。【例题】以人民币为记账本位币的甲公司发行以港币计价的可转换债券，债券持有人可以选择将债券转换为固定数量的甲公司的普通股。由于其可转换特征不能通过以固定金额的记账本位币（人民币）换取固定数量的股票来结算，该可转换债券被整体确认为金融负债该债券发行一年后，甲公司的记账本位币变更为港币。在甲公司的记账本位币变更的当日，可转换特征变为符合权益的定义，因为现在该转换选择权将通过以固定金额的记账本位币（港币）转换固定数量的股票的方式结算。在记账本位币变更的当日，将可转换特征的账面金额重分类为权益是合理的。剩余的金融负债是可转换债券的债务组成部分，即继续确认为金融负债在债券存续期应支付的利息和到期（如果债券没有被转换的话）应支付的本金。如果事实情况与上述相反，即发行时甲公司的记账本位币为港币，并且可转换债券作为复合金融工具予以确认，当甲公司的记账本位币随后变为人民币，在变更当E1转换选择权将不符合权益工具的定义而应按其公允价值被重分类为金融负债。重分类当日转换选择权的公允价值与原来在权益中确认的金额之间的差额应在权益中确认。（九）收益和库存股1 .发行方对利息、股利、利得或损失的处理将金融工具或其组成部分划分为金融负债还是权益工具，决定了发行方对相关的利息、股利、利得或损失的会计处理方法。（I）金融工具或其组成部分属于金融负债金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入当期损益。（2）金融工具或其组成部分属于权益工具金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行（含再融资）、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理;发行方不应当确认权益工具的公允价值变动;发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额。【归纳】发行方对相关利息、股利、利得或损失的会计处理金融负债相关利息、股利、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入当期损益。权益工具（I）其发行（含再融资）、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理；（2）发行方不应当确认权益工具的公允价值变动；（3）发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额。（3）与权益性交易相关的交易费用与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。只有那些可直接归属于发行新的权益工具的增量费用才是与权益交易相关的费用。例如，在企业首次公开募股的过程中，除了会新发行部分可流通的股份之外,也往往会招已发行的股份进行上市流通,在这种情况下，企业需运用专业判断以确定哪些交易费用与权益交易（发行新股）相关，应计入权益核算：哪些交易费用与其他活动（将已发行的股份上市流通）相关，尽管也是在发行权益工具的同时发生的，但是应当计入损益,【板书】/新发行的股份U）计入权益首次公开募股X发生的交易费用空饰即上市Sffie=计入损益【举例】/8OOO万股（继续限售）IPO前IOOO0/万股，其中：2000万股（上市流通）:交易费用甲公司（应计入损益本次IPO20000万股（发行新股）：交易费用应计入权益与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊。（4）与复合金融工具相关的利息、股利、利得或损失及发生的交易费用利息、股利、利得或损失的会计处理原则同样也适用于复合金融工具，任何与负债成分相关的利息、股利、利得或损失应计入损益，任何与权益成分相关的利息、股利、利得或损失应计入权益O发行复合金融工具发生的交易费用，也应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊。【例题】甲公司发行一项5年后以现金强制赎回的非累积优先股。在优先股存续期间内，甲公司可以自行决定是否支付股利。这一非累积可赎回优先股是一项复合金融工具，其中的负债成分为赎回金额的折现值。负债成分采用实际利率法确认的利息支出应计入损益，而与权益成分相关的股利支付应确认为利润分配。如果该优先股的赎回不是强制性的而是取决于持有方是否要求甲公司进行赎回，或者该优先股需转换为可变数量的普通股，则仍然适用前述会计处理。但是，如果该优先股赎回时所支付的金额还包括未支付的股利，则整个工具是一项金融负债，在这种情况下，支付的所有股利都应计入当期损益。2 .库存股回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。【板书】回购库存股的会计处理借：库存股（对价+交易费用）贷：银行存款3 .对每股收益计算的影响（本知识点安排在第二十八章每股收益讲解）