第35讲_成本法转换为权益法3.docx

第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、成本法转换为权益法(例如：60%-40%=20%)【教材例717】(2)甲公司合并财务报表的处理合并财务报表中应确认的投资收益二(480+320)-净资产(500+75)+100×100%+0=125(万元)；或=(480+320)-可辨认净资产(500+75)X1O0%-归属于甲公司的商誉100×100%-+0=125(万元)。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资3200000贷：长期股权投资(6750000X40%)2700000投资收益500000对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益450000(750000X60%)贷：盈余公积30000(500000×60%X10%)未分配利润270000(500000×60%×90%)其他综合收益150000(250000X60%)【解析】(表中金额单位以万元表示)20X7年至20X8年20X9年1月8日个别报表借：长期股权投资30贷：盈余公积(50X40%X10%)2利润分配(50X40%X90%)18其他综合收益(25X40%)10借：银行存款480贷：长期股权投资(600X60%)360投资收益120合并报表借：长期股权投资75贷：盈余公积(50X100%XI(B)5未分配利润(50X100%X90%)45其他综合收益(25X100%)25借：银行存款480贷：长期股权投资(600÷75)×60%405投资收益75调整分录借：长期股权投资45贷：盈余公积(50X60%X10%)3未分配利润(50X60%X90%)27其他综合收益(25X60%)15借：投资收益45贷：长期股权投资45(675X60%-600×60%)合并为：借：投资收益45贷：盈余公积(50X60%X10%)3未分配利润(50X60%X90%)27其他综合收益(25X60%)15上述调整分录的理解：甲公司处置60%股权在20X9年个别财务报表中确认投资收益120万元，而20X9年合并财务报表应确认投资收益二处置价款480万元-合并财务报表角度的长期股权投资成本(600+75X100%)×60%=75(万元)。所以甲公司20X9年合并财务报表的投资收益冲减45万元。同时，在合并报表角度应通过“盈余公积”和“未分配利润”科目追加确认20X7年20义8年的投资收益30万元(合并报表角度应确认的投资收益50万元-个别财务报表中在成本法转换为权益法时已追溯确认的投资收益20万元)和其他综合收益15万元(合并报表角度应确认的其他综合收益25万元-个别财务报表中在成本法转换为权益法时已追溯确认的其他综合收益10万元)。由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的非交易性权益工具投资的累计公允价值变动，在子公司终止确认时该其他综合收益应转入留存收益：借：其他综合收益250000贷：盈余公积（250000X10%）25000未分配利润（250000X90%）225000从以上的会计处理可以看出，合并财务报表中应确认的投资收益二个别财务报表中已确认的投资收益120+50-45+0=125（万元）。【解题技巧】设第二笔分录“投资收益”科目的调整数为X，则：20X9年个别财务报表投资收益120万元+合并报表调整数（50万元+X+0）=合并财务报表投资收益125万元，计算出X=-45万元450000(500000×60%)X10%30000(500000×60%)×90%270000(250000X60%)150000借：投资收益贷：盈余公积未分配利润其他综合收益【补充】【教材例717若修改为：持有的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的公允价值升值25万元。其他条件不变。则甲公司合并财务报表的会计处理如下：合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-可辨认净资产（500÷75）X1oo所归属于甲公司的商誉100+25=150(万元)。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整:对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资3200000贷：长期股权投资（6750000X40%）2700000投资收益500000对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益450000（750000X60%）贷：盈余公积30000（500000×60%×10%）未分配利润270000（500000×60%X90%）其他综合收益150000（250000X60%）由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的其他债权投资的累计公允价值变动，在子公司终止确认时该其他综合收益应转入当期损益：借：其他综合收益250000贷：投资收益250000从以上的会计处理可以看出，合并财务报表中应确认的投资收益;个别财务报表中已确认的投资收益120万元+050-45+25=150（万元）。【例题单选题】20X1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20X1年1月1日至20义2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的公允价值上升20万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20X3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元：甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70%股权在20X3年度合并财务报表中应确认的投资收益是（）。（2011年考题改编）A. 91万元B. I11万元C. 140万元D. 150万元【答案】D【解析】合并财务报表中应确认的投资收益二(700+300)-(600+50+20)×100%-(800-600)×100%+20×100%-150(万元)。【板书】甲公司合并财务报表中的调整分录如下：对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资300贷：长期股权投资800×30%+(50+20)×30%261投资收益39对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益49贷：盈余公积3.5(50×70%×10%)未分配利润31.5(50×70%×90%)其他综合收益14(20X70%)【提示】设“投资收益”项目调整数为X,则：20义3年个别财务报表投资收益(700-800X70%)+合并报表调整数(39+X+20);合并财务报表投资收益150,计算出X=-49其他综合收益20万元转入投资收益：借：其他综合收益20贷：投资收益20