第83讲_金融工具的减值1.docx

第四节金融工具的计量四、金融工具的减值（一）金融工具减值概述1 .金融工具减值的方法一一预期信用损失法在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备。2 .适用减值规定的金融工具企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（1）分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）租赁应收款（应收融资租赁款）。（3）合同资产。（4）部分贷款承诺和财务担保合同（金融负债减值）。3 .预期信用损失和损失准备的含义（1）预期信用损失预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。其中发生违约的风险，可以理解为发生违约的概率。【板书】甲银行发放10000万元的10年期分期还本贷款预期信用损失=10OOOX（1%×25%+99%×0）=25（万元）【提示】这里的信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有现金流量与预期能收到的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。（2）损失准备损失准备，是指针对分类为以摊余成本计量的金融资产、租赁应收款和合同资产的预期信用损失计提的准备，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计减值金额以及针对贷款承诺和财务担保合同的预期信用损失计提的准备。计提的准备：借：信用减值损失贷：坏账准备债权投资减值准备累计减值金额：借：信用减值损失贷：其他综合收益一信用减值准备（二）金融工具减值与利息收入的计算1购买或源生时未发生信用减值的金融工具（金融工具减值三阶段）一般情况下，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，可以将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：（1）信用风险自初始确认后未显著增加（第一阶段）对于处于该阶段的金融工具,企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入（若该工具为金融资产，下同）。（利息收入=账面余额X实际利率）（2）信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值（第二阶段）对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。（利息收入=账面余额X实际利率）（3）初始确认后发生信用减值（第三阶段）对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。（利息收入=摊余成本X实际利率）【提示】对于购买或源生时未发生信用减值、但在后续资产负债表日已发生信用减值的金融资产，企业在计量其预期信用损失时，应当基于该金融资产的账面余额与按该金融资产原实际利率折现的预计未来现金流量的现值之间的差额。预期信用损失=金融资产的账面余额一按该金融资产原实际利率折现的预计未来现金流量的现值上述三阶段的划分，适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具。2 .购买或源生时已发生信用减值的金融资产对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。（利息收入=摊余成本X经信用调整的实际利率）【总结】金融资产减值购买或源生时未发生信用减值购买或源生时已发生信用减值第一阶段第二阶段第三阶段阶段特征信用风险自初始确认后未显著增加信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值初始确认后发生信用减值初始确认时已发生信用减值损失准备按照该工具未来12个月的预期信用损失计量按照该工具整个存续期的预期信用损失计量按照该工具整个存续期的预期信用损失计量将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认利息收入账面余额X实际利率账面余额X实际利率摊余成本X实际利率摊余成本X经信用调整的实际利率