第A149讲_内部商品交易的合并处理（1）.docx

第六节内部商品交易的合并处理【板书】丙公司* (企业集团外企业)15000一、内部销售收入和内部销售成本的抵销处理(一)购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理借：营业收入(本期内部商品销售收入)贷：营业成本【推导】1.母公司个别报表角度：(1)借：银行存款贷：营业收入(2)借：营业成本贷：存货2.子公司个别报表角度：10 00010 0008 0008 000(1)借：存货贷：银行存款(2)借：银行存款贷：营业收入(3)借：营业成本贷：存货3.合并报表抵销分录：借：营业收入贷：营业成本【提示】应交增值税无需抵销。10 00010 00015 00015 00010 00010 00010 00010 000(二)购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理 借：营业收入(本期内部商品销售收入)贷：营业成本存货(未实现内部销售损益)【推导】1.母公司个别报表角度：(1)借：银行存款贷：营业收入(2)10 00010 000借：营业成本8 000贷：存货8 0002.子公司个别报表角度：借：存货10 000贷：银行存款10 0003.合并报表抵销分录：借：营业收入10 000贷：营业成本8 000存货2 000（三）购买企业内部购进的商品部分实现对外销售、【板书】（1）当期全部实现销售的部分抵销处理：借：营业收入贷：营业成本（2）未实现对外销售的部分抵销处理：借：营业收入贷：营业成本存货部分形成期末存货的抵销处理5 0005 0005 0004 0001 000【总结】上述三种情形可以统一编制为下列抵销分录:借：营业收入（本期内部商品销售收入）贷：营业成本（差额）存货（本期内部商品销售收入X未实现销售比例X内部商品销售毛利率）【教材例27-21】甲公司本期（2X19年）个别利润表的营业收入有5 OOO万元，系向A公司销售产品取得 的销售收入，该产品销售成本为3 500万元，销售毛利率为30, A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现 销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 OOO万元，销售毛利率为20%,并列示于其个别利润表中；该 批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。此时，在编制合并财务报表时，其抵销处理如下:借：营业收入5 000贷：营业成本4 400存货（5 000×40%×30%） 600或：借：营业收入5 000贷：营业成本5 000借：营业成本600贷：存货（5 000×40%X30%） 600（四）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理【板书】借：营业收入（本期内部商品销售收入）贷：营业成本固定资产一一原价（未实现内部销售损益）【教材例27-23母公司个别利润表的营业收入中有500万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入, 该设备生产成本为400万元。子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价，该设备系12月购入 并投入使用，本期未计提折旧，该固定资产原价中包含有100万元未实现内部销售损益。对此，在编制合并财务报表时，需要将母公司相应的销售收入和销售成本予以抵销，并将该固定资产原价 中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其抵销分录如下：借：营业收入500贷：营业成本400固定资产原价100二、连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理【教材例27-24】上期(2X19年)甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例27-21】： 甲公司2X19年个别利润表的营业收入有5 OOO万元，系向A公司销售X产品取得的销售收入，该产品销售成 本为3 500万元,销售毛利率为30%oA公司在2X 19年将该批内部购进商品的60%实现销售,其销售收入为3 750 万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%,并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A 公司2X19年期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。【板书】在编制2X19年合并财务报表时，其抵销处理如下：借：营业收入5 000贷：营业成本4 400存货(5 000X40%×30%) 600本期(2X20年)甲公司个别财务报表中向A公司销售Y商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200 万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售 收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元(期 初存货2 O00+本期购进存货6 000-本期销售成本4 500),存货价值中包含的未实现内部销售损益为1050万元。此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：(1)调整期初未分配利润的数额：借：期初未分配利润600贷：营业成本600(2)抵销本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售损益:6 0004 950借：营业收入贷：营业成本存货(3 500×30%) 1 050【假定一】假定期初存货2 OOO万元在本期全部对外销售假定期初存货2 OOO万元本期全部出售，意味着本期销售的存货中有(4 500-2 000) 2 500万元是本期购 入的存货,即：期初存货X2 OO0+本期购进存货6 OOo-本期销售成本(2 000 +2 500)二期末存货Y3 500(1)调整期初未分配利润的数额：借：期初未分配利润600贷：营业成本(2 000X30%) 600【板书】上期的抵销处理借：营业收入5 000贷：营业成本4 400存货(5 000×40%X30%) 600(2)抵销本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业收入6 000贷：营业成本4 950存货(3 500X30%) 1 050【假定二】假定期初存货2 OOO万元在本期全部未销售假定期初存货2 000万元本期全部未出售，意味着本期销售的存货全部是本期购入的，即:期初存货X2 OO0+本期购进存货6 O00-本期销售成本4 500二期末存货 3500 (X2 000+Y1 500)(1)调整期初未分配利润的数额：(X商品)借：期初未分配利润600贷：存货(2 000X30%) 600【板书】上期的抵销处理借：营业收入5 000贷：营业成本4 400存货(5 000×40%X30%) 600（2）抵销本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售损益：（Y商品）借：营业收入6 OOO贷：营业成本5 550存货（1 500X30%） 450【假定三】假定期初存货2 000万元在本期对外销售1/5 （即销售成本400万元），其余4/5部分未实现销 售。即：期初存货X2 O00+本期购进存货6 OoO-本期销售成本4 500 （400+4 100）二期末存货3500 （XI 600+Yl 900）（1）调整期初未分配利润的数额：（X商品）借：期初未分配利润600贷：营业成本（600×l5） 120存货（600X4/5） 480（2）抵销本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售损益：（Y商品）借：营业收入6 000贷：营业成本5 430存货（1 900X30%） 570【归纳】连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理（1）抵销前期内部购进的存货（X商品）中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响金额借：期初未分配利润（期初内部存货未实现内部销售损益）贷：营业成本（期初内部存货中本期对外销售部分包含的内部销售损益）存货（期初内部存货中本期未销售部分包含的内部销售损益）（2）抵销本期购进的存货（Y商品）中包含的未实现内部销售损益对本期内部销售收入和期末存货价值中 包含的未实现内部销售损益的影响金额借：营业收入（本期内部商品销售收入）贷：营业成本（差额）存货（本期内部商品销售收入X未实现销售比例X内部商品销售毛利率）