第A100讲_确定交易价格（1）.docx
第一节收入二、收入的确认和计量（三）确定交易价格企业应当首先确定合同的交易价格，再按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格，是指 企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将 退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对 价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响，并应当假定将按照现有合同的 约定向客户转让商品，且该合同不会被取消、续约或变更。1.可变对价企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、 激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，企业根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价的合同， 也属于可变对价的情形，例如，企业售出商品但允许客户退货时，由于企业有权收取的对价金额将取决于客户 是否退货，因此该合同的交易价格是可变的。【例题】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为2 OOO万元，甲公司须在合同签订之日起的120 天内竣工。如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工，则须支付200万元罚款，该罚款从合同价款中 扣除。上述金额均不含增值税。【分析】本例中，该合同的对价金额实际由两部分组成，即1 800万元的固定价格以及200万元的可变对价。（1）可变对价最佳估计数的确定在对可变对价进行估计时，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。当存在多 个不确定性事项均会影响可变对价金额时，企业可以采用不同的方法对其进行估计。期望值期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。【例题】甲公司生产和销售电视机。2X20年3月，甲公司向零售商乙公司销售IOOoO台电视机，每台价 格为3 000元，合同价款合计3 000万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款电 视机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经 验，预计各种结果发生的概率如下表所示。未来6个月内的降价金额（元/台）概率O40%20030%50020%IOOO10%上述价格均不包含增值税。【分析】本例中，甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。假定不考虑收入准则有关将可 变对价计入交易价格的限制要求，在该方法下，甲公司估计交易价格为每台2 740元：（3 000-0） ×40%+ （3 000-200） ×30%+ （3 000-500） ×20%+ （3 000-1 000） × 10%= 2 740 （元）最可能发生金额最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。 当合同仅有两个可能结果（例如，企业能够达到或不能达到某业绩奖金目标）时，通常按照最可能发生金额估 计可变对价金额。【例题】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为2 OOO万元。合同约定，如果甲公司不能在合同 签订之日起的120天内竣工，则须支付200万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。上述金额均不含增值税。甲 公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%,工程延期的概率为101【分析】本例中，该合同的对价金额实际由两部分组成，即1 800万元的固定价格以及200万元的可变对价。 由于该合同涉及两种可能结果，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此, 甲公司估计的交易价格为2 000万元，即为最可能发生的单一金额。（2）计入交易价格的可变对价金额的限制企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制 条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重 大转回的金额。企业应当将满足上述限制条件的可变对价的金额，计入交易价格。【提示】需要说明的是，将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定 按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况。【例题】2X20年1月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同：如果乙公司2X20年采购量低于12万件, 甲公司按市场价100元/件；若超过12万件（含12万件），甲公司按优惠价80元/件销售。2X20年上半年， 甲公司向乙公司销售3万件；2X20年三季度，甲公司向乙公司销售8万件，且甲公司预计乙公司当年全年采 购量很可能超过12万件（含12万件）。【分析】2X20年上半年，甲公司向乙公司销售3万件，应按销售价100元/件确认收入300万元（3万件X 100元/件）；2X20年三季度，甲公司向乙公司销售8万件，且甲公司预计乙公司当年全年采购量很可能超过 12万件（含12万件），则甲公司前三季度应按优惠价80元/件确认收入880万元（11万件X80元/件），第 三季度收入为580万元（11万件X80-3万件XlO0）。若前三季度按销售价100元/件确认收入，则包含可变对价的交易价格为IlOO万元（11万件XlOO元/件）， 一旦乙公司完成12万件的采购计划（假定乙公司2X20年实际采购12万件），即与可变对价相关的不确定性 消除，甲公司全年应确认的收入为960万元（12万件X80元/件），累计已确认的收入极可能会发生重大转回。（3）可变对价金额的重新估计每一资产负债表日，企业应当重新估计可变对价金额（包括重新评估对可变对价的估计是否受到限制）， 以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。2.合同中存在重大融资成分当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时,如企业以赊销的方式销售商品， 或者要求客户支付预付款等，如果各方以在合同中明确（或者以隐含的方式）约定的付款时间为客户或企业就 转让商品的交易提供了重大融资利益，则合同中即包含了重大融资成分。企业在确定交易价格时，应当对己承 诺的对价金额作出调整，以剔除货币时间价值的影响。【板书】（1）企业以赊销的方式销售商品（先发货，后收款）商品的控制权客户实际转移给客户付款时间（2）要求客户支付预付款（先收款，后发货）客户实际付款时间商品的控制权转移给客户（I）合同中存在重大融资成分的会计处理合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即， 现销价格）确定交易价格。企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实 际利率法摊销。【例题】2X20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备。合 同签订日，甲公司向乙公司交付设备，转移产品的控制权。合同约定的销售价格为2 OOo万元，分5次于每年 12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。 甲公司认为该合同存在重大融资成分。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为7.93%。上 述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。【答案】甲公司各期的会计分录如下：（答案金额单位以万元表示）2X20年1月1日销售实现时：借：长期应收款2 OOo贷：主营业务收入1 600未实现融资收益400借：主营业务成本1 560贷：库存商品1 5602X20年12月31日收取货款时:借：银行存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益126. 88贷：财务费用126. 88【板书】长期应收款未实现融资收益2X21年12月31日收取货款时:借：银行存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益105. 22贷：财务费用105.222X22年12月31日收取货款时:借：银行存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益81.85贷：财务费用81.852X23年12月31日收取货款时：借：银行存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益56. 62贷：财务费用56. 622 X 24年12月31日收取货款时：借：银行存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益29. 43贷：财务费用29. 43
