第66讲_股份支付的处理（2）.docx
第二节股份支付的确认和计量四、股份支付的处理（五）授予限制性股票的股权激励计划的会计处理4.上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：（1）现金股利可撤销现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等 待期内应收（或已收）的现金股利。对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润 分配进行会计处理，借记“利润分配一一应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利一一限制性股票股利” 科目；同时，按分配的现金股利金额，借记“其他应付款一一限制性股票回购义务”等科目，贷记“库存股” 科目；实际支付时，借记”应付股利一一限制性股票股利”科目，贷记“银行存款”等科目。a.宣告分派时，借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利一一限制性股票股利借：其他应付款一限制性股票回购义务（按分配的现金股利金额）贷：库存股【提示】之前授予日授予时，借：库存股贷：其他应付款一一限制性股票回购义务b.实际支付时，借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款【提示】将来解锁时，借：其他应付款一一限制性股票回购义务贷：库存股对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相 关的负债.借记“其他应付款一一限制性股票回购义务”等科目，贷记“应付股利一一限制性股票股利”科目； 实际支付时，借记“应付股利一一限制性股票股利”科目，贷记“银行存款”等科目。a.宣告分派时，借：其他应付款一一限制性股票回购义务贷：应付股利一一限制性股票股利【提示】之前授予日授予时，借：库存股贷：其他应付款一一限制性股票回购义务b.实际支付时，借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款【提示】将来回购时，借：其他应付款一一限制性股票回购义务贷：银行存款借：股本资本公积一一股本溢价贷：库存股【归纳】在现金股利可撤销的前提下，若预计未来可解锁，分配的现金股利应当作为利润分配进行会计处理；若预计未来不可解锁，分配的现金股利应当冲减相关的负债（其他应付款）。【提示】后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预 it丕亘解钺限制性股票的数量与实囱速解铤限制性股票的数量一致。（2）现金股利不可撤销现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在 等待期内应收（或已收）的现金股利。对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润 分配进行会计处理，借记“利润分配一一应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利一一限制性股票股利” 科目；实际支付时，借记“应付股利一一限制性股票股利”科目，贷记“银行存款”等科目。a.宣告分派时，借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利一一限制性股票股利【提示】之前授予日授予时，借：库存股贷：其他应付款一一限制性股票回购义务b.实际支付时，借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款【提示】将来解锁时，借：其他应付款一一限制性股票回购义务贷：库存股对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当 期成本费用，借记“管理费用”等科目，贷记“应付股利一一限制性股票股利”科目；实际支付时，借记“应 付股利一一限制性股票股利”科目，贷记“银行存款”等科目。a.宣告分派时，借：管理费用贷：应付股利一一限制性股票股利【提示】之前授予日授予时，借：库存股贷：其他应付款一一限制性股票回购义务b.实际支付时，借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款【提示】将来回购时，借：其他应付款一一限制性股票回购义务贷：银行存款【归纳】在现金股利不可撤销的前提下：预计未来可解锁，分配的现金股利应当作为利润分配进行会计处理；预计未来不可解锁，分配的现金股利应当计入当期成本费用。【提示】后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预 it丕亘解锁限制性股票的数量与圜包解锁限制性股票的数量一致。【总结】授予时，借：库存股 10 授予时，借：庠存股10货：其他应付款10贷：其他应付款10(1)现金股利可撤销宣告分派时，预计林可解锁借：利润分配贷：应付股利 借:其他应付款贷：降存股实际支付时， 借：应付股利贷：银行存款(2)现金股利不可撤销宣告分派时，僧：利润分配贷：应付股利实际支付时， 借：应付股利贷：银行存款贷：库存股 9货：库存股 10解锁时，僧：其他应付款9 解锁时，借:其他应付款10授予时，借：库存股10 授予时，借：库存股10货：其他应付款10货：其他应付款1011)现金股利可敝销宣告分派时，预计信:其他应付款未来贷:应付股利 不可实际支付时.解锁借：应付股利货：银行存款f 其他M款9贷：银行存款9(2)现金股利不可激销 一一 , - I,4宣告分派时,借:E理费用贷：应付股利会际支付时，借：应付股利货：银行存款回购时，借：其他应付款10货：银行存款 10【例题2019年综合题】甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实 施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：（1） 20X6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理 人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8 000万元已存入银行，限制性股票的登记手 续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的 公允价值为12元/股。上述限制性股票激励计划于20X6年1月1日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价 格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票 在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成 之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止， 解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20X6年度、 20X7年度及20X8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30乐限售期满后，甲公司为满足解除限售条 件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回 购并注销。（2） 20X6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35,甲公司预计，20X7年度及20 ×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%o（3） 20X7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20X6年12月31日包括 上述限制性股票在内的股份45 OOO万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45 000万元。根 据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购 限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。20X7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45 000万元。（4） 20X7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33机甲公司预计，20X8年度还有 1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。（5） 20X8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。（6） 20X9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。20义9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成 相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款 支付给相关管理人员。其他有关资料：第一，甲公司20X5年12月31日发行在外的普通股为44 000万股。第二，甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度实现的净利润分别为88 000万元、97 650万元、101 250 万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1）,编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。（2）根据上述资料，计算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度因限制性股票激励计划分别应予确 认的损益，并编制甲公司20X6年度相关的会计分录。（3）根据上述资料，编制甲公司20X7年度及20X8年度与利润分配相关的会计分录。（4）根据资料（6）,编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。【答案】（1）根据资料（1）,编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。借：银行存款（20X50X8） 8 000贷：股本（20X50X1） 1 000资本公积一一股本溢价7 000借：库存股（20X50X8） 8 000贷：其他应付款一一限制性股票回购义务8 000（2）根据上述资料，计算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度因限制性股票激励计划分别应予确 认的损益，并编制甲公司20X6年度相关的会计分录。20X6年度应予确认的损益二（20-1-2） ×50× 12X1/3=3 400 （万元）。20X7 年度应予确认的损益=（20-1-1-1） X50X 12X2/3-3 400=3 400 （万元）。20X8 年度应予确认的损益=（20-1-1） ×50×12-3 400-3 400=4 OOO （万元）。20X6年度相关的会计分录：借：管理费用3 400贷：资本公积一一其他资本公积3 400（3）根据上述资料，编制甲公司20X7年度及20X8年度与利润分配相关的会计分录。20 X 7年度预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利二（20-1-1-1） ×50 X 1=850 （万元）借：利润分配一一应付现金股利或利润850贷：应付股利限制性股票股利850借:其他应付款一一限制性股票回购义务850贷：库存股850预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=3X50X 1=150 （万元）借：其他应付款一一限制性股票回购义务150贷：应付股利一一限制性股票股利150非限制性股票利润分配=45 000-20×50×lM4 000 （万元）借：利润分配一一应付现金股利或利润44 OOO贷：应付股利44 00020X7年5月25日支付股利借：应付股利45 000贷：银行存款45 00020 X 8年度（未宣告分派现金股利）【解法一】借：利润分配应付现金股利或利润50贷：库存股50【推导】调整前（预计未来不可解锁）调整分录调整后（预计未来可解锁）借：利润分配50借：其他应付款50借：利润分配 50贷：应付股利50贷：应付股利5
