第54讲_离职后福利的确认与计量（1）.docx
第三节离职后福利的确认与计量离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的 报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量职工的离职后福利。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。一、设定提存计划设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当 期损益或相关资产成本。【教材例10-7】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于 甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休 时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向 年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划 为设定提存计划。2X15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1 OOO万元。账务处理如下：借：管理费用10 000 000贷：应付职工薪酬10 000 000借：应付职工薪酬10 000 000贷：银行存款10 000 000【例题】甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经 办机构。2X20年5月，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为120万元，应计入制造费用 的金额为24万元，应计入管理费用的金额为43. 2万元。甲公司2X20年5月的账务处理如下：借：生产成本1 200 000制造费用240 000管理费用432 000贷：应付职工薪酬一一设定提存计划1 872 000二、设定受益计划（一）设定受益计划的含义设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划与设定提存计划的区别主要是：企业义务不同风险承担主体不同设定提存计 划在设定提存计划下，企业 的法定义务是以企业同 意向基金的缴存额为限精算风险（即福利将少于预期）和投资风险 （即投资的资产将不足以支付预期的福利） 实质上要由职工来承担，企业不承担与基金 资产有关的风险设定受益计 划在设定受益计划下，企业 的义务是为现在及以前 的职工提供约定的福利， 如果精算或者投资的实 际结果比预期差，则企业 的义务可能会增加精算风险和投资风险实质上由企业来承担（二）设定受益计划的核算步骤设定受益计划的核算涉及四个步骤：步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本，企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。（1）根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死 亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相 关义务的归属期间。(2)根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市 场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成 本。【提示】企业应当对所有设定受益计划义务予以折现，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月 内支付的义务。【教材例10-8】甲企业在2X14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退 休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设一位55岁管理人员于2X14年初入职，年折现率为10%,预计该职工将在服务5年后即2X19年初退 休。表10-1列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设 不变。假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550元。【板书】设定受益it划所产生的义务6 550 (1 310X 弹)214 2x15年 2W 2*17年 2x1解 2*19年8909801 0801 190 1 310890=1 310× (P/F, 10%, 4)980=1 310× (P/F, 10%, 3)1 080=1 310× (P/F, 10%, 2)1 190=1 310× (P/F, 10%, 1)表10-1单位：元年度2X14 年2X15 年2X16 年2X17 年2× IS 年福利归属于以前年度O1 3102 6203 9305 240福利归属于当年1 3101 3101 3101 3101 310当前和以前年度1 3102 6203 9305 2406 550期CN %O8901 9603 2404 760利率为10% 的利息O89: 890X10%196=1 960X10%324=3 240X10%476-4 760X10%当期服务成本890=1 310/ (1 +10%) 4980=1 310/(1+10%) 31 080=1 310/(1+10%) 21 190=1 310/ (1+10%)1 310期末义务8901 959=890 +89+9803 236=1 960 +196+1 0804 754=3 240+324+1 1906 546=4 760+476H 310注：1 .期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。2 .当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。3 .期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550 元，则该管理人员为企业服务的5年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/5即1 310元。当期服务成本即 为归属于当年福利的现值。因此，在2X14年，当期服务成本为1 310/1.1：其他各年以此类推。2X14年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本）890贷：应付职工薪酬890同理，2X15年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本）980贷：应付职工薪酬980借：财务费用89贷：应付职工薪酬89以后各年，以此类推。【板书】应付职工薪酬一一设定受益计划义务0890（2X14 年）890890X10%980（2X15 年）9601960X10%1080（2X16 年）% 32403240X10%1190（2X17 年）比47604760X10%1310（2X18 年）-6550
