第62讲_股份支付的确认和计量原则（2）.docx

第二节股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则【教材例12-3120X7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可 行权条件为公司净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为公司净利润两年平均增长15%；第三年年末 的可行权条件为公司净利润三年平均增长10%。每份期权在20X7年1月1日的公允价值为24元。20X7年12月31日，A公司净利润增长了 18%,同时有8名管理人员离开，公司预计20X8年将以同样速 度增长，因此预计将于20X8年12月31日可行权。另外，公司预计20X8年12月31日又将有8名管理人员 离开。20X8年12月31日，A公司净利润仅增长了 10%,因此无法达到可行权状态。但公司预计20X7年20X 9年三年净利润平均增长率可达到10%,因此预计20X9年12月31日将可行权，另外，实际有10名管理人员 离开，预计第三年将有12名管理人员离开。20X9年12月31日，A公司净利润增长了 8%,三年平均增长率为12%,因此达到可行权状态。当年有8 名管理人员离开。分析：按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年 平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期 满（两年）后预计可行权期权的数量（IOO-8-8） O第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩， 从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开， 高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（IOO-87072） o第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费 用。费用和资本公积计算过程如表12-2所示。表12-2单位：元年份计算当期费用累计费用20X7(100-8-8) X100X24X1/2100 800100 80020X8(100-8-10-12) X 100X24X2/3-100 80011 200112 00020×9(100-8-10-8) × 100X24-112 00065 600177 600（账务处理同【例12-2】,略）2 .换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他 方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在服 务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。3 .权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少数情况下，授予权益性工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产 负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最终可行 权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易双方有权认购或取得的股份的 公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。（内在价值=股份的公允价值-支付的价格）【例题单选题】20X6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协 议规定，这些高管人员自20X6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20X6年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。20X6年没有高管人员离开公司，甲公司预 计在未来两年将有5名高管离开公司。20X6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。 甲公司因该股份支付协议在20X6年应确认的职工薪酬费用金额是（）。A. 195万元B.216. 67 万元C. 225万元D. 250万元【答案】C【解析】甲公司因该股份支付协议在20X6年应确认的职工薪酬费用金额=（50-5） X1X15X13=225 （万 元）。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允 价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债（应付职工薪酬），并在结算前的每个 资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益（公允价值变动损益）。对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在 授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表 日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。【教材例12-4】20X5年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从 20X5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20X9年 12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行 权后的每份增值权现金支出额如表12-3所示。表12-3单位：元年份现金股票增值权的公允价值支付现金20X51120X61520X7181620X8212020X925笫一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司, 公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。 第四年年末，有50人行使了股份增值权。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值权。1 .费用和应付职工薪酬的计算过程如表12-4所示。表12-4单位：元年份负债计算（1）支付现金 计算（2）负债（3）支付现金（4）当期费用（5）20X5(200-35) × 100× MX 1/377 00077 00020X6(200-40) × IOOX 15X2/3160 00083 00020X7(200-45-70) × IOOX 1870X100X16153 000112 000105 00020X8(200-45-70-50) X 100X2150X100X2073 500100 00020 50020X9035×100×25087 50014 000总额299 500299 500【板书】应付职工薪酬一股份支付77 000 （20x5年）83 000 （20 / 6年）112 000160 0X=105 0 （20"年）1000153 0Y=20 500 （20/8年）87 50073 500Z=14 0 （20x9年）02 .账务处理如下：(1) 20X5 年 12 月 31 日：借：管理费用77 000贷：应付职工薪酬一一股份支付77 000(2) 20X6 年 12 月 31 日：借：管理费用83 000贷：应付职工薪酬一一股份支付83 000(3) 20X7 年 12 月 31 日：借：管理费用105 000贷：应付职工薪酬一一股份支付105 000借：应付职工薪酬一股份支付112 000贷：银行存款112 000(4) 20X8 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益20 500贷：应付职工薪酬一一股份支付20 500借：应付职工薪酬一一股份支付100 000贷：银行存款100 000(5) 20X9 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益M 000贷：应付职工薪酬股份支付14 000借：应付职工薪酬一一股份支付87 500贷：银行存款87 500【例题2014年单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是()。A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项A、B和C,是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益 结算的股份支付；选项D,是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交 易，属于以现金结算的股份支付。【例题单选题】2X17年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，行权条件为上述管理人 员从2X17年1月1日起在该公司连续服务4年。截至2X18年12月31日，甲公司就该项股权激励计划累计 确认负债5 OOO万元。2X17年和2X18年各有4名管理人员离职，2X 19年有6名管理人员离职，预计2X20 年有2名管理人员离职。2X19年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为11元。不考虑其他因素，甲 公司该项股份支付对2X19年当期管理费用的影响金额为（ ）。A. 1 930万元B. 2 425万元C. 2 590万元D. 3 085万元【答案】A【解析】2X19年年末确认应付职工薪酬累计余额=（100-4-4-6-2） × 10× IlX3/4=6 930 （万元），2X19 年当期管理费用的影响金额=6 930-5 000=1 930 （万元）。【板书】应付职工薪酬股份支付（2*17 年）××（2×18）一 5 000X=I 930 （2x1 驿）一 （100-4-4-6-2）10×1134=6930