第43讲_资产可收回金额的计量（2）.docx
第二节资产可收回金额的计量三、资产预计未来现金流量的现值的估计（一）资产未来现金流量的预计1 .预计资产未来现金流量的基础企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未 来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2 .资产预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状 态所发生的现金流出）。【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达 到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【例题单选题】2X19年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值 为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相 类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金 流量的现值为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2 950万元。2X19年 12月31日，该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。不考虑其他因素，则甲公司2 X 19年年末对该开发项目应确认的减值损失金额是（ ）。A. 550万元B. 700万元C. 850万元D. 1 OOO万元【答案】B【解析】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类 资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数，即确定该项目的可收回金额为2 800万元, 所以甲公司2X19年年末该开发项目应确认的减值损失=3 500-2 800=700 （万元）。3 .预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产的未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚 未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。具体包括以下几层意思：重组通常会对资产的未来现金流量产生影响，有时还会产生较大影响，因此，对于重组的界定就显得十 分重要。这里所指的重组，专指企业制定和控制的，将显著改变企业组织方式、经营范围或者经营方式的计划 实施行为。企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映 重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。【提示】在预计资产的未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚 未作出承诺的重组事项。企业在发生与资产改良（包括提高资产的营运绩效）有关的现金流出之前，预计的资产未来现金流量仍 然应当以资产的当前状况为基础，不应当包括因与该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金 流入金额。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资 产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。【总结】尚未承诺的重组事项：不应当包括宜组事项TL已经承诺的重组事项：应当包括资产改良支出：不应当包括L后续支出一L资产维护支出：应当包括（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现 金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。企业在预计资产未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨的因素，应当采用一致的 基础。（4）涉及内部转移价格应当予以调整。资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格 估计数进行预计。【例题多选题】甲公司于2X19年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷 款1亿元建造的，贷款年利率6%,利息按年支付，期限20年。甲公司拟于2X20年3月对酒店进行全面改造, 预计发生改造支出2 000万元，改造后每年可增加现金流量1 000万元。酒店有30%的顾客是各子公司人员， 对子公司人员的收费均按低于市场价60%的折扣价结算。酒店预计每年微纳企业所得税50万元。甲公司为减值 测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列会计处理中不正确的有（）。A.将改造支出2 OOO万元调减现金流量B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量C.将每年缴纳的企业所得税50万元调减现金流量D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计【答案】ABC【解析】企业应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与资产改良有关的预计未来 现金流量，选项A错误；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，选项B、C 错误；涉及内部转移价格的需要作调整，选项D正确。【例题多选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量的有（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】ABD【解析】企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、 尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。选项C错误。
