第33讲_成本法转换为权益法（1）.docx

第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置【板书】长期股权投资核算方法的转换成本法转换为权益法一权益法转换为成本法-公允价值计量的金融资产与长期股权投资之间的转换/交易性金融资产其他权益工具投资一、成本法转换为权益法（例如：60%-40%=20%）（一）因处置投资导致由控制转为具有重大影响或对合营企业投资因处置投资导致对被投资单位的影响能力下降，由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同 控制（对合营企业投资）的，投资企业应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。L个别财务报表（1）处置部分的会计处理在投资企业的个别财务报表中，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（2）剩余部分的会计处理在终止确认处置部分的基础上，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股 权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。【例题】2X18年1月1日，甲公司支付48 OOO万元取得乙公司60%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价 值为60 000万元。2X18年1月1日至2X19年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基 础计算实现的净利润为5 000万元，分配现金股利400万元，持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产（其他债权投资）的公允价值上升2 000万元。2X20年1月1日至2X20年3月31日期间，乙公 司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1 000万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2X20年4月1日，甲公司转让所持有乙公司40% 的股权，取得转让款项40 000万元；甲公司持有乙公司剩余20%股权的公允价值为20 OoO万元。转让后，甲 公司能够对乙公司施加重大影响。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。【板书】1 0005 00018/01/0119/12/3120/04/0160%-40%60%-40%=20%Jc¢=份额二【例题分析】甲公司转让所持有乙公司40%的股权借：银行存款40 000贷：长期股权投资(48 000×40%60%) 32 000投资收益8 000剩余部分的会计处理剩余的长期股权投资成本16 000万元(48 000×20%60%) 按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的份额12 Ooo万元(60 000X20%),不调整长期股权投资的账面价值。对于原取得投资后至处置投资时(转变为权益法核算)之间被投资单位实现的净损益中投资企业应享有 的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实 现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当 期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益【板书】成本法转换为权益法后 该点为权益法起始点60%40%-40%=020%-40%【例题分析】借：长期股权投资一一损益调整(5 000-400) ×20% 920贷：盈余公积(5 000-400) X20%X 10% 92利润分配一一未分配利润(5 000-400) X20%X90% 828借：长期股权投资一一损益调整(1 000X20%) 200200贷：投资收益【解析】成本法下宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益权益法下宣告分配现金股利借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整 成本法转换为权益法时的调整分录 借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其 他综合收益。【例题分析】借：长期股权投资其他综合收益（2 000X20%） 400贷：其他综合收益400除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份 额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。（3）长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照长期股权投资准则规定计算确认应享有被投 资单位实现的净损益、其他综合收益和所有者权益其他变动的份额。