第82讲_金融负债的后续计量.docx
第四节金融工具的计量三、金融负债的后续计量（一）金融负债后续计量原则企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：1 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量。（交易性金融负债）2 .金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企 业应当按照企业会计准则第23号一一金融资产转移相关规定进行计量。3 .不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合圆或没有指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款里耋，企业作为此类金融负债发行方的，应当在 初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除累计摊销额后的余额孰高进行计量。4 .上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。（二）金融负债后续计量的会计处理1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当 计入当期损益（公允价值变动损益）。【教材例14222X16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融 资券，期限为1年，票面年利率5. 58%,每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购 买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。2X16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2X17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：（1） 2X16年7月1日，发行短期融资券：借：银行存款100 000贷：交易性金融负债100 000（2） 2X16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用:借：公允价值变动损益20 000贷：交易性金融负债20 000借：财务费用2 790贷：应付利息2 790（3） 2X17年6月30日，短期融资券到期：借：财务费用2790贷：应付利息2790借：交易性金融负债120000应付利息5580贷：银行存款105580公允价值变动损益（差额）200002.以摊余成本计量的金融负债以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失,应当在终止确认时计入 当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。【教材例14-23】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：（1） 2X13年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值 为8 OOO万元，票面年利率4. 5船 实际年利率5. 64%,每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑发行公 司债券相关的交易费用。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2X14年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建 造承包商，2X15年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2X17年1月10日支付2X16年度利息， 一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款支付。据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余成木、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、 利息调整的本年摊销和年末余额。有关结果如表14一6所示：表146单位：万元时间2X13 年 12月31日2X14 年 12 月31日2X15 年12月31日2X16 年12月31日面值8 0008 0008 0008 000年末摊余成本利息调整-245-167. 62-S3. 870合计7 7557 832. 387 914. 138 000当年应予资本彳匕或费用化的利息法额0437. 38441.75445. 87年末应付利息金额0360360360“利息调整”本年摊销额077. 3881.7585. 87相关账务处理如下：(1) 2X13年12月31日，发行债券：借：银行存款77 550 000应计债券一一利息调整2 450 000贷：应付债券面值80 000 000(2) 2X14年12月31日，确认和结转利息：借：在建工程(7755 万X5. 64%) 4 373 800贷：应付利息3 600 000应付债券利息调整773 800(3) 2X15年1月10日，支付利息：借：应付利息3 600 000贷：银行存款3 600 000(4) 2X15年12月31日，确认和结转利息：借：在建工程(7832. 38 万 X 5. 64%) 4 417 500贷：应付利息3 600 000应付债券一利息调整817 500(5) 2X16年1月10日，支付利息：借：应付利息3 600 000贷：银行存款3 600 000(6) 2X16年12月31日，确认和结转利息：借：财务费用4 458 700贷：应付利息3 600 000应付债券利息调整858 700【提示】85. 87=245-77. 38-81. 75(7) 2X17年1月10日，债券到期兑付：借：应付利息3 600 000应付债券面值80 000 000贷：银行存款83 600 000【板书】应付债券2458 0007 755 （2×14110）77.387 832.38 （2 * 15年1 月 I 日）81.757 914.13 （2x1 眸1 月IB）85.87应付债券-8 000利息调整24577.38167.6281.7585.8785.87O3.指定为以公允价值计量的金融负债自身信用风险变动的会计处理（补充内容）（1）信用风险的含义信用风险，是指金融工具的一方不履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。金融负债信用风险引起的 公允价值变动与金融负债发行人未能履行特定金融负债义务的风险相关。（2）指定为以公允价值计量的金融负债自身信用风险变动的会计处理原则企业根据金融工具准则的规定将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，该 金融负债所产生的利得或损失应当按照下列规定进行处理：由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益；【板书】企业自身信一企业财务 用风险下降一风险小企业新增负债的利率就会下降原金融负债因利率下降导致公允 价值上升按理应计入公允价值变动损益借方，但导致利润下降干脆规定由信用风险引起的金融负债公允价值变动 计入其他综合收益，不影响当期损益该金融负债的其他公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。该金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存 收益C【提示】其他公允价值变动是指由于市场风险因素引起的市场风险变化所导致的公允价值变动。市场风险因素包括 基准利率变动、其他企业的金融工具价格变动、商品价格变动、外汇汇率变动，以及价格指数或利率指数变动 等。
