第11讲_固定资产的确认和初始计量（2）.docx

第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量【例题】2X19年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大 型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计9 OOO万元，在2X19年至2X21年 的3年内每年年末支付3 000万元。2X19年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关 税费100万元，已用银行存款付讫。2X19年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费200万元， 已用银行存款付讫。假定甲公司的折现率为6%,购买价款的现值为8 019万元。甲公司有关会计处理如下：(1) 2X19 年2X19年1月1日借：在建工程8 019未确认融资费用981贷：长期应付款9 000借：在建工程100贷：银行存款2X19年12月31日100借：在建工程(8 019X6%)481. 14贷：未确认融资费用481.14借：长期应付款3 000贷：银行存款3 000借：在建工程200贷：银行存款200借：固定资产8800.14贷：在建工程(8 019 + 100÷481.14+200)【板书】8 800. 14长期应付款未确认融资费用981(9 000-981) ×6% =481. 143 09 0499.866 000(6 000-499 86) ×6=3303 000169 863 000169. 863 000002X 19年12月31日应付本金余额=8 019- (3 000-481. 14) =5 500. 14 (万元)。应付本金余额在资产负债表中通过以下两个项目列报:应付本金余额一年内到期的非流动负债”项目:3 000-330=2 670 (万元) 、'长期应付款”项目:5 500.14-2 670=2 830 14 (万元)(2) 2X20 年 12 月 31 日借：财务费用（6 000-499. 86） ×6%330贷：未确认融资费用330借：长期应付款3 000贷：银行存款3 0002X20 年 12 月 31 日应付本金余额=5 500. 14- （3 000-330） =2 830. 14（万元）。,“一年内到期的非流动负债”项目=2 830 14 （万元） 应付本金余额、'长期应付款”项目=0 （万元）（3） 2X21 年 12 月 31 日借：财务费用169. 86贷：未确认融资费用169. 86借：长期应付款3 000贷：银行存款3 000（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资 成木、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。1 .自营方式建造固定资产（1）工程物资企业购入为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为 实际成本，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款” “其他应付款”等科目。工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转，借记“原材料”等 科目，贷记“工程物资”科目。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失， 计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程 物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。盘亏的会计处理盘盈的会计处理建设 期间建设期间盘亏、报废及毁损时 借：在建工程（净损失）贷：工程物资建设期间盘盈时借：工程物资贷：在建工程（净收益）工程 完工后工程完工后盘亏、报废、毁损时借：营业外支出（净损失）贷：工程物资工程完工后盘盈时借：工程物资贷：营业外收入（净收益）（2）在建工程建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。借记“在建工程” 科目，贷记“工程物资”“原材料”“库存商品”等科目。借：在建工程贷：工程物资原材料库存商品自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及 其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。借：在建工程贷：应付职工薪酬生产成本银行存款符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的 有关规定处理。借：在建工程贷：应付利息（分期付息，到期还本）长期借款一一应计利息 （到期一次还本付息）在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成 本，计入在建工程成本；销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。【板书】发生成本时，借：在建工程15 OOO贷：原材料10 000应付职工薪酬5 000销售或转为库存商品时，借：银行存款22 600贷：在建工程（实际销售收入）20 000应交税费一一应交增值税（销项税额）2 600或：借：库存商品20 000贷：在建工程（预计售价）20 000所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起, 根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计 提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【板书】达到预定可使用状态办理竣工决算手续（1200万元）（230万元）3/31 4/308/319/3012/31达到预定可使用状态办理竣工决算手续3/31 4/308/319/3012/31t t(1200-0) /120=10(1200÷230-10 ×5-0) / (120-5)=12（3）高危行业安全生产费用的会计处理高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项 储备”科目。借：生产成本管理费用贷：专项储备一一安全生产费企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。借：专项储备一一安全生产费贷：银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项 目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金 额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：在建工程应交税费一一应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程借：专项储备一一安全生产费贷：累计折旧【例题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产公司按原煤实际产量15 元/吨从成本中提取安全生产费。2X19年5月31日，甲公司“专项储备一一安全生产费”科目余额为30 000 万元。(1) 2X19年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。(2) 2X19年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。(3) 2X19年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用 发票注明价款为20 OOO万元，增值税为2 600万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。(4) 2X19年7月份安装完毕达到预定可使用状态。甲公司的账务处理如下：(1)借：生产成本1 OOO贷：专项储备安全生产费1 OOo(2)借：专项储备一一安全生产费50贷：银行存款50(3)借：在建工程20 000应交税费一一应交增值税(进项税额)2 600贷：银行存款22 600借：在建工程30贷：应付职工薪酬30(4) 2X19年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产20 030贷：在建工程20 030借：专项储备安全生产费20 030贷：累计折旧20 030