第07讲_发出存货的计量.docx

第二节发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价 法等方法。现行会计准则不允许采用后进先出法确定发出存货的成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。（一）先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进 行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。【例题】甲公司2X20年4月1日结存B材料30 000件，每件实际成本为10元；4月5日和4月20日分 别购入该材料90 000件和60 000件，每件实际成本分别为11元和12元；4月10日和4月25日分别发出该 材料105 000件和60 000件。要求:采用先进先出法计算甲公司2X20年4月份发出B材料的成本和B材料2X20年4月30日的结存成 本。Kt材料B材料（fttt）（V!）30 OOO（4/5） 90 OOO（4/10） 105 00015 OOO（4/20） 60 OOOI（4/25 60 00015 OOO甲公司 2X20 年 4 月份发出 B 材料的成本=30 OOOX 10+ （105 000-30 000） ×11 + 15 OOOX 11+（60 000-15 000） ×12=1 830 000 （元）B 材料 2X20 年 4 月 30 日的结存成本;（30 000+90 000-105 000+60 000-60 000） X 12=180 000 （元）。【提示】先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和 库存存货价值；反之，会低估当期利润和企业存货价值。期初存货成本+本期购货成本-本期发出存货成本二期末存货成本（二）移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的 数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：（1）存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）（2）本次发出存货的成本;本次发出存货数量X本次发货前的存货单位成本（3）本月月末库存存货成本二月末库存存货数量X本月月末存货单位成本【例题】甲公司2X20年4月1日结存B材料30 OOO件，每件实际成本为10元；4月5日和4月20日分 别购入该材料90 000件和60 000件，每件实际成本分别为11元和12元；4月10日和4月25日分别发出该 材料105 000件和60 000件。要求:采用移动加权平均法计算甲公司2X20年4月份发出B材料的成本和B材料2X20年4月30日的结 存成本。【答案】第一批收货后的平均单位成本二（30 000X10+90 000X11） / （30 000÷90 000） =10. 75 （元/件）第一批发货的存货成本=105 000X10.75=1 128 750 （元）当时结存的存货成本=（30 000+90 000-105 000） ×10. 75=161 250 （元）第二批收货后的平均单位成本二（161 250+60 000X12） / （15 000+60 000） =11.75 （元/件）第二批发货的存货成本;60 000X11.75=705 000 （元）当时结存的存货成本=15 000X11.75=176 250 （元）即：甲公司2X20年4月份发出B材料的成本=1 128 750+705 000=1 833 750 （元）B材料2X20年4月30日的结存成本=15 000X11.75=176 250 （元）或二期初存货成本300 O00+本期购货成本（990 000+720 000） -本期发出存货成本1 833 750=176 250 （元）。【提示】采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结 存的存货成本比较客观。但是，由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁 的企业不适用。（三）月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上 月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本。计 算公式如下：（1）存货单位成本二月初库存存货的实际成本+£ （本月某批进货的实际单位成本X本月某批进货的数量）/ （月初库存存货 数量+本月各批进货数量之和）（2）本月发出存货的成本:本月发出存货数量X存货单位成本（3）本月月末库存存货成本二月末库存存货数量X存货单位成本【例题】甲公司2X20年4月1日结存B材料30 OoO件，每件实际成本为10元；4月5日和4月20日分 别购入该材料90 000件和60 000件，每件实际成本分别为11元和12元；4月10日和4月25日分别发出该 材料105 000件和60 000件。要求：采用月末一次加权平均法计算甲公司2X20年4月份发出B材料的成本和B材料2X20年4月30 日的结存成本。【答案】B 材料平均单位成本二（30 000X10+90 000 × 11 +60 000 × 12 ） / （30 000+90 000+60 000） =11. 17 1元/件）。 所以：甲公司2X20年4月份发出B材料的成本二（105 000+60 000） Xll. 17=1 843 050 （元）。B 材料 2X20 年 4 月 30 日结存成本二（30 000+90 000-105 000+60 000-60 000） Xll. 17=167 550 （元）或：二期初存货成本300 O00+本期购货成本（990 000 +720 000） -本期发出存货成本1 843 050=166 950 （元）。注：因为计算平均单位成本四舍五入，所以2X20年4月30日结存成本的计算有误差。【提示】采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。但由于平时无法从 账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。（四）个别计价法个别计价法，亦称个别认定法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐 一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各 批发出存货和期末存货的成本。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货 成本的基础。【提示】个别计价法的成本计算准确、符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、 名画等贵重物品。二、存货成本的结转（一）企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。（1）库存商品：借：主营业务成本贷：库存商品（2）原材料：借：其他业务成本贷：原材料（二）对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他 业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本【例题】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司某项库存商品2X20年3月31日账面余额为1 200万元，已 计提存货跌价准备100万元。2X20年5月20日，甲公司将上述商品对外出售，售价为IoOo万元，增值税销 项税额为130万元，收到款项存入银行。借：银行存款1 130贷：主营业务收入1 OOO应交税费一一应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本1 200贷：库存商品1 200借:存货跌价准备100贷：主营业务成本100（三）企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用（分次摊销法）。金 额较小的，可在领用时一次计入成本费用（一次转销法），以简化核算。