会计师事务所的风险管理.docx

会计师事务所的风险管理会计师事务所的风险管理一、中国会计市场的现状改制后会计事务所内部存在的 问题 1、角色切换、心态高速滞后。刚刚迈进市场经济门坎的中国会计师事务所正处在新旧 体制的转型、交替阶段，传统体制下的所长负责制领导方式 尚未脱胎换骨，大多数会计师事务所面临新挑战是选择集体 领导制（即由全体合伙人共同执行会计师事务所事务），不 是选择个人领导领导制（即全体合伙人委托一位或者数名合 伙人执行会计师事务所事务）；是合伙人各管一摊、各负其 责，还是对外统一经营、对内合伙人分工协作的部题。改制后的会计师事务所的合伙人与非合伙人的注册会计 及助理人员心态的高速也未能与改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意识”过于强烈，而一些非合伙人的注 册会计师及助理人员一时又难以适应由原国有事业单位的 员工转变为合伙制会计师事务所员工的角色切换，甚至将合 伙人与非代理人的关系简单地归结为雇佣与被雇佣的关系。从而歪曲了合伙文化，影响了会计师事务所的正常运作。2、运作机制没有相应建立和完善。目前会计师事务所的内部管理机制大多还是建立在原有 体制的基础之上，难以适应新体制的要求，成国改制后会计 师事务所发展的羁绊。如何建立与新体制相敌视尖的新的经营管理机制，如何 统一执业理念，树立风险意识，强化质量监控，重视人力资 源管理，理顺会计师事务所的责、权、利关系，厘定考核分 配制度，已成为改制后会计师事务所亟待解决的问题。3、执业行为尚不规范。部份会计师事务所及合伙人仍有急功近利倾向，不按照 独立审计准则的要求执业，甚至丧失注册会计师应有的职业 品德，故意出具虚假业务报告。会计信息失真已成为社会公害 越来直欧企业为了 融资及募集股本的需要，或者是为了达到逃避债务和偷税等 目的，不惜采取种种非法或者貌似合法的手段对本企业的会 计制表及投入资本进行粉饰和“包装”，造成会计信息的严 重失实。去年，财政部对全国110户酿酒企业的会计状况进行抽 查，结果有102户企业的会计住处严重失真，收入费用不实 的金额共计近25亿元，导致虚假利润13.88亿元，其中，企 业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一倍以上的达 41户。有资料表明，中国证监会成立七年来，对上市公司所作 的处罚，半数以上是因为作假帐。总之我国会计市场上控制利润、恶习意作假的现象屡见不鲜，会计信息严重失真已成为社会公害，对国家经济秩序 构成严重威胁，使无数投资者付出了血的代价，成为扼杀投 资者信心、妨碍市场经济发展的恶习性毒瘤。与此同时，这些企业必然会采取种种手段蒙骗注册会计 师，不提供真实情况和资料，甚至某些政府主管部门也为这 些企业出具“红头文件”进行虚假误导，导致注册会计师的判 断失误和审计失败，对审计报告和验资报告的真实性造成重 大影响，从而将被审计单位的会计责任和政府有关部门的管 理责任转嫁给注册会计师。产生上述问题材的原因分析 1、宏观执业环境方面 的原因(1)法人管理结构的不完善，企业行为的功利化， 为注册会计师执业埋下陷阱和隐患。我国现阶段尚没有建立起规范的资本市场的借贷市 场，也未能形成有效的职业经理人市场机制和真正意义上的 企业法人管理结构。上市公司的管理当局缺乏强调会计信息真实性的内在动 机和对高独立性审计服务的自愿性需求，相反，为了保证“配 股资格”、避免被“特殊处理"或者被"摘牌”以及为了进行内幕 交易和控制市场的需要，上市公司的管理当局普遍都存有 粉饰 会计报表、控制盈利的冲动。因此，这些上市公司管理当局愿意礼聘能视若无睹假为 真或者通同做弊的会计师事务所也就不足为奇了。(2)风险环境日益恶化，发生索赔的可能性增大。针对注册会计师行业的“诉讼索赔病”由法律环境较为 完善的英、美等国迅速扩散开来，职业赔偿保险公司最近的 调查分析表明，由国际“五大”会计师事务所通告索赔或者很 可能发展成为索赔的情况涉及124个国家。不仅从地域上看如此，而且索赔发生的数量越来越多， 索赔金额迅速攀升，从1974至U 1989年的15年间，“五大” 会计师事务所清偿索赔数额为18亿美元，而从1980年到 1995年的15年间，索赔金额则上升至95亿美元。根据经验，随着经济发展速度减缓，索赔发生的次数 迅速啬。由于公司浮现财务艰难，投资者和债权人蒙受了损失， 于是希翼从其它方面来弥补。中国浮现诉讼的情况也愈来愈多。自1996年4月，最高人民法院法函(1996) 56号文发布 之后的两年间，司法实践中不断浮现注册会计师执业中引起 的民事纠纷，案例我达500余例。注册会计师“应有的职业谨慎”和“适当的职业关注”成为 法律界关注的焦点，“遵循审计准则即免责”难以被法律界从 感情上和理智上接受。1996年以来，股市浮现强烈振荡，政府强化了监管力 度，以行政手段干预难以自抑的股票市场。1997年亚洲金融危机的暴发更是触动了中国股市敏感的神经，导致股市连连波动。“渤海集团”、“琼民源”、“红光实业”、“国嘉实业”、“东 方锅炉，等事件均已涉及注册会计师和会计师事务所的民事 与弄事责任。(3)审计客体的日益复杂骤增了注册会计师的职业 风险。审计客体的复杂性，增加了审计人员发表正确审计意 见的难度，也是形成审计风险的另一个客观原因。其中，审计客体而临的经济环境的改变与非经济因素的 干扰对审计风险也产生重要影响。随着经济市场化的发展，经济环境日益复杂，各种经济 组织之间的交易类型、工具不断变化，如企业购并、非货币 性交易、衍生金融工具等，企业规模不断扩大，其中运作也 日益复杂，使审计客体复杂化。由于国内经济体制改革的不毛底性以及文化传统上没有 披露的习惯，加之社会上存在减一种权力资本化的现象，伪 造、篡改财务信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了审计职业 风险。(4)某些资询机构及社会上不法份子与客户相互勾 结，伪造成出资凭证及法律性文件，扰乱了会计市场秩序， 使注册会计师成为替罪羊和牺牲品。(5)某些行政主管部门通过对会计师事务所设立各 种业务资格证书或者“培训上岗”制度，参预对注册会计师待 业 的管理，伤害了会计市场的公平竞争法则，影响了注册 会计师行业协会统一监管。2、会计师事务所内部管理及人员素质方面的原因(1) 作为审计主体的会计师事务所及其审计人员整体素质不高， 员工的在职培训不足，业务知识及专业水平适应不了业务发 展的需要，是形成审计风险的内在原因。审计人员专业技能的不足及实务经验、风险意识的欠缺， 使其难以作出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。(2)现行审计模式存在缺陷。账项基础审计模式与制度基础审计模式关注的重点的差 错风险，对舞弊风险、财务困境或者经营失败风险则关注较少; 而现行审计模式还是建立在制度基础审计之上的，尚未有完 整的方法体系来防范和化解因舞弊、财务困境或者经营失败 而导致的审计风险。在扣样审计中，审计人员不可能彻底肯定把握所抽取的 样本总有差错存在的可能性。(3)部份会计师事务所质量控制机制不健全。部份会计师事务所存在业务经营上的“短期化”行为，没有 建立严格的业务质量控制机制，缺乏长远经济利益的驱动及 品牌意识，不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系， 难以主动保持其审计服务的高独立性，影响了执业行为的规范和业务报千的质量。由此可见，中国的会计师事务所在市场经济的汪洋 大海中，还是一条飘荡不定的小舟，充满内忧外患。中国的注册会计师企盼着完善的企业法人管理结构，净 化的会计市场和理性的委托人基群早目形成。然而，注册会计师不仅应当关注执业环境中法律、法规 不健全而旨发的种种问题，吏需要注意自身的修炼。新的体制为注册会计师开辟了新的视角、新的思想，会 计师事务所不仅要面对如何打破传统观念，引入新的管理机 制，创建新的管理模式，而且如何以独致电的洞察力、科学 的控制技能来抵御审计风险更是摆在注册会计师面前的新 课题。二、会计师事务所的风险管理 近年来，风险已成为我 国社会生活中的一个流行词，也是我和我的同仁们心中挥之 不去的阴影。风险是金融产品的天然属性，防范金融风险需要金融创 新；风险也是审计职业的天然属性，防范审计风险固然也需 要审计执业创新。当前，我们不断地参预“创造”各种金融产品，其固有的风 险属性迫使注册会计师要积极关注处身的审计风险，风险管 理将是注册会计师所面临的最重大的一个挑战。风险和风险管理的涵义1、什么是风险 直觉上，我 们都知道风险是什么风险就是不确定性。英国学者洛伦兹。格利茨赋予出的定义是风险是指结果的任何变化。它既包括了不希翼发生的结果，也包括和了希翼发生的 结果。风险无处不在，无时不有，风险不能超越时空。我们只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的 条件，降低其发生频率和减小损失的程度，而不可能彻底消 灭风险。某一具体风险的发生具有偶然性，而大量风险的发生则 具有必然性。一定条件下，对大量独立的风险致损事件的统计结果可 以比较准确地反映风险的规律性，从而使讲师与评估风险成 为可能。2、什么是审计风险对审计风险认识的两个层次（1）狭义的审计风险指发表了不下正当的审计意见的风险。包括会计报表没有公允揭示而审计人员认为已公允揭示的风险（P风险误受险）。会计报表总体上已公允揭示面审计人员却认为没有公允 提示的风险（X风险误拒险）。实务中误受险较常见，而误拒险会影响审计效率。(2)广义的审计风险审计职业风险。广义的审计风险不包括经营风险，即虽然审计人员为某 一客户提供的审计报告允当，但仍由客户的关系而受到伤害 的风险。狭义的审计风险主要是由于会计报表差错引起的，而经 营风险更多的是因客户管理当局舞弊、财务困境或者经营失 败引起。3、什么是风险管理风险管理是指如何避免由于工 作疏忽面导致可能产生的损失，或者就是指出这种工作疏 忽。如果风险管理缺乏成效，其后果相当严重。由于这种工作疏忽，使注册会计师面临的风险有(1)会计师事务所和注册会计师个人的声誉受到伤害，陷入“声誉 困境”；(2)失去大量的业务或者客户；(3)取得新业 务或者客户的难度更大；(4)付出处理索赔或者争执的代彳介；(5)赔偿。风险管理的内容审计风险是可以识别、估计、评估和 控制的，注册会计师要善于识别风险，敢于承担风险，既 不 能无视审计风险的存在，也不能因为审计风险的存在而 怯于承接审计业务，应具备化险为夷的能力。具体而言，就是要逐步建立风险管理系统。1、树立风险意识对审计风险何时会产生以及可能产 生的后果，尽管无法准确预测，但审计人员仍可通过适当的 方法将其控制在可接受的范围内。坚固树立正确的风险观念、强化风险意识是防范审计风 险的关键。时至今目，某些人仍认为风险意识是一种“软性的”东西， 无法把握。在工作中，不少看起来似乎是细小和微不足道的细节， 往往会因缺乏风险的洞察意识而酿成差错，招致损失。2、风险管理机构为从组织上保证风险管理工作的开 展，会计师事务所内部应设立风险管理机构，可以称之为“风 险管理委员会'该委员会应由具有高超专业技术、良好职业操守和善于 作出正确决策的经理以上的人员组成，人数普通为3至5人， 大型会计师事务所可以为5至7个。该机构的主要职责是在延揽客户时，对潜在客房进行风 险评估，匡助决策者甄选客户；在业务执行的全过程中充当 “咨询火伴L跟进所有重大事项；在报价段，对结果的适当 性作出评价。3、客户甄选客户的素质是注册会计师所面临风险的 一个重要的潜力在因素。注册会计师谨慎甄别、选择客户是防范职业风险，避免 不必要诉讼事件发生的第一道防线。非但客户在挑选我们，我们也要挑选客户。我们应该远离那些缺乏诚信、朴重品格的客户，以赢得 社会对我们的信任。注册会计师在甄选客户时要解决的问题是这一