企业内部控制问题研究—基于瑞幸咖啡财务造假视角.docx

内部控制是公司治理的重要组成部分，其好坏对企业经营管理具有重要意义。内部控制的合理和有效性会直接影响财务信息，有效的内部控制设计在发现和防范财务舞弊方面发挥重要作用，近些年报道的许多上市公司造假而被暴露就是由于内部控制不完善导致的。因此，分析企业内部控制及其有效性对发现企业财务造假、提升企业治理水平具有重要的指导意义。本文从财务舞弊视角研究企业内部控制有效性，结合内部控制相关的理论和瑞幸咖啡财务造假的案例，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与管理等方面分析瑞幸咖啡内部控制缺陷对财务造假的影响，寻找瑞幸咖啡财务造假原因，在此基础上从内部控制完善角度提出如何防范财务造假的对策建议。以期通过这些措施完善企业内部控制有效性，提升企业治理水平，促进我国资本市场健康发展。关键词：内部控制财务造假瑞幸咖啡AbstractInterna1contro1isanimportantpartofcorporategovernance,anditsqua1ityisofgreatsignificancetoenterprisemanagement.Therationa1ityandeffectivenessofinterna1contro1wi11direct1yaffectfinancia1information.Effectiveinterna1contro1designp1aysanimportantro1einthedetectionandpreventionoffinancia1fraud.Inrecentyears,many1istedcompaniesreportedfraudu1entexposureisduetoimperfectinterna1contro1.Therefore,ana1yzingtheinterna1contro1anditseffectivenesshasimportantguidingsignificancefordiscoveringcorporatefinancia1fraudandimprovingthe1eve1ofcorporategovernance.Thispaperstudiestheeffectivenessofcorporateinterna1contro1fromtheperspectiveoffinancia1fraud,combinesinterna1contro1-re1atedtheoriesandthecaseof1uckinCoffee,sfinancia1fraud,andana1yzes1uckinCoffeefromtheaspectsofcontro1environment,riskassessment,contro1activities,informationandcommunication,supervisionandmanagement,etc.Theimpactofinterna1contro1defectsonfinancia1fraud,1ookingforthereasonsforRuixingCoffee'sfinancia1fraud,andonthisbasis,putforwardcountermeasuresandsuggestionsonhowtopreventfinancia1fraudfromtheperspectiveofinterna1contro1improvement.Inordertoimprovetheeffectivenessofinterna1contro1ofenterprisesthroughthesemeasures,improvethe1eve1ofcorporategovernance,andpromotethehea1thydeve1opmentofmycountry'scapita1market.Keywords:interna1contro1financia1fraud1uckinCoffee摘要IABSTRACTII第一章绪论11.1 研究背景11.2 研究问题11.3 研究意义1第二章内部控制相关理论概述22.1 企业内部控制概念22.2 内部控制要素2第三章瑞幸咖啡财务造假的事件回顾43.1公司简介43.2 公司财务状况43.3 瑞幸咖啡财务造假事件回顾4第四章瑞幸咖啡内部控制缺陷对财务造假的影响64.1 内部控制环境缺陷分析64.2 风险评估设置缺陷分析64.3 控制活动缺陷分析74.4 信息与沟通缺陷分析84.5 内部控制监督缺陷分析8第五章完善企业内部控制的对策建议95.1 完善公司治理结构95.2 完善识别及评估风险程序95.3 建立规范的控制活动制度105.4 建立健全的信息沟通机制105.5 强化内部审计的独立性11研究总结12参考文献13致谢错误!未定义书签。第一章绪论1.1 研究背景随着资本市场监管的加严，许多企业因内部控制不完善引起的财务舞弊案件也不断频发。新世纪以来，证监会查出的财务舞弊案件也在不间断发生，从银广厦到绿大地，从獐子岛到康美药业，这些造假事件都带来严重的不好影响，导致投资者的合法利益受到损害，而且也不利于资本市场的健康发展。造成这些造假事件发生的重要原因除第外部审计外，更重要的是企业自身内部控制缺陷引起。内部控制贯穿企业发展管理的始终，内部控制的有效性对发现并防范企业财务造假具有重要意义。内部控制是一个综合治理问题，内部控制治理水平的好坏受多种因素共同作用的结果，内部控制水平的提高对企业各方面管理水平都又很大的促进作用。但是我国上市公司普遍存在对内部控制认识不足，内部控制工作普遍做的不好，尤其是公司股东及董事会等核心群体对内部控制重要性认识不足，这也导致我国上市公司内部治理过程中普遍存在股权结构不合理、独立董事难以有效发挥其应有作用等问题。基于此，企业如何从自身的实际情况出发，建立完善的内部制度来进行自我管理具有必要性和紧迫性。本文以瑞幸咖啡财务造假为研究对象，从控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督与监管等方面对瑞幸咖啡财务造假前因后果进行分析，分析其内部控制在防范财务造假方面存在的不足并提出合理的对策建议，以此引导上市公司重视并着手建立完善的内部控制体系，促进资本市场健康发展。1.2 研究问题根据上文研究背景的分析，本文对该企业的以下问题进行研究：瑞幸咖啡内部控制现状是什么？瑞幸咖啡财务造假的过程是什么？瑞幸咖啡内部控制缺陷对财务造假的影响。怎么健全内部控制制度？通过对这些问题的研究找到合理的解决方案。1.3 研究意义随着现代企业治理水平的提高，传统的公司管理方法已经被很多企业较好地应用到日常管理中，但内部控制作为新的手段、新的领域被应用的范围还不广，企业的管理水平和内部控制能力是在差异化竞争中形成自己竞争优势的关键因素。本文选取了瑞幸咖啡为研究对象，从内部控制角度分析其财务造假的原因、内部控制管理存在的问题并提出合理的优化建议，由于完善上市企业的内部控制水平，这对瑞幸咖啡提高经营效率和经济收益有着重要的意义。第二章内部控制相关理论概述2.1 企业内部控制概念企业内部控制是企业以法律为基础保障的一种自我检查措施，其对于企业生产经营的安全性与财务信息的真实性起到了重要的作用。企业内部控制是每个企业不可或缺的重要管理活动之一，其包含的主要要素有控制环境、信息沟通以及风险评估等内容。2.2 内部控制要素在内部控制一一整合框架中主要的内部控制包括五个主要的要素以及内部的三项主要的目标，如图2-2-1所示。图2-1COSO内部控制整体框架图内部控制主要分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控这五大项。（1）内部环境：内部环境一方面是公司的内部环境决定了公司的经营目标和方向，影响了公司的文化氛围，进而影响了员工的工作状态和意识。同时，内部控制的建立也和公司的内部环境密切相关。（2）风险评估：风险评估是公司及时发现风险、制定非常合理战略、实施内控的重要环节。公司在经营过程中会做出各种各样的决策，只要是决策，就肯定会有一定的风险性，这时风险评估机制就派上用场了。（3）控制活动：是指在企业经营活动中发生风险时，采取适当措施控制风险的大小，使其处于企业可接受的范围内。以及公司在发展过程中离不开信息与沟通，需要从企业内部和外部以某种方式接收和传递信息，以保证经营活动的正常进行。(4)信息与沟通:企业在经营过程中，需要以一些方式接收企业内部和外部的信息并进行传递，以确保经营活动的正常进行。这个过程就被称为信息与沟通,它也是实施内部控制的重要条件。(5)监督:监督一直以来都是公司治理和内部控制都非常重视的问题。一个企业人员繁杂，一个好的监督制度有利于提高人员工作效率，保证企业的健康发展。监督还是一个检查内部控制的建立与实施情况、评价内部控制实施质量的过程，完善的监督制度有利于发现内部控制的缺陷，并促使其及时改进。第三章瑞幸咖啡财务造假的事件回顾3.1 公司简介瑞幸咖啡英文名1uckincoffee,主要业务为咖啡经营，同时瑞幸咖啡也是首个入驻故宫的内地咖啡，瑞幸咖啡在2019年的时候正式上市。为了能够确保瑞幸咖啡的可持续化发展，瑞幸咖啡经过决策正式推出“咖啡新零售”体验计划,瑞幸咖啡的身影遍布大多数写字楼，并且通过移动支付也可以购买瑞幸旗下的咖啡产品，这种支付方式从根本上改变了传统咖啡模式的经营方式，为广大消费者提供了更多的方便。第一家店于2017年10月开业，邀请明星张震和汤唯为主讲嘉宾，瑞幸咖啡在国内得到了迅速的普及，但是在盲目扩张过程中也出现了财务造假问题，3.2 公司财务状况表3-1瑞幸咖啡财务造假前后财务数据分析日期2019/3/312019/6/302019/9/30营业收入4785090910154200营业成本5582083730119800毛利-7967718334320营业利润-52710-68970-59090净利润-55180-68130-53190经营现金流量净额-62760-37520-12280投资现金流量净额7665-23.656.827筹资现金流量净额-15970556500-15970结合2019年瑞幸咖啡前三季度的财务数据可以发现，2019年的1-3季度瑞幸咖啡的营业成本共计增加114.61%,营业收入提高222.25%。同时，瑞幸咖啡的毛利也从之前的-7967万迅速增长至7183万,尤其是在2019年第三季度毛利一度增加至3.432亿，这直接导致瑞幸咖啡从亏损状态转变为了盈利，这种异常增长的状况导致许多人对瑞幸咖啡的营业收入产生质疑。与此同时，根据瑞幸咖啡所披露的现金流，可发现瑞幸咖啡在2019年的前三个季度均出现负数，说明瑞幸咖啡现金流存在问题。另外，在2018-2019年的前三季度当中，瑞幸咖啡的现金漏洞都是由外部资金所弥补的，弥补金额高达95亿元，并且瑞幸咖啡在2019年的二、三季度亏损水平得到了明显的好转，现金流出净额也出现了显著的下降。不过，可以发现瑞幸咖啡有一家门店开始处于盈利状态，同时在2019年的二、三、四季度当也有许多存在疑问的地方，有待去对瑞幸咖啡内部财务情况产生更为深入的研究。3.3 瑞幸咖啡财务造假事件回顾据相关资料显示，贝莱德所掌管的一支私募股权资金曾在2019年4月给瑞幸咖啡投资1.25亿美元，同时也有其他机构为瑞幸咖啡投资了0.25亿美元，瑞幸咖啡总计获得外部1.5亿美元投资，此时瑞幸咖啡的估值也一跃升至29亿元。同时，在经过