管理制度-第十三章财务信息披露规范 精品.ppt

第十三章 财务信息披露规范主讲：主讲：* * * * * * *主要内容主要内容1.1. 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求2.2. 净资产收益率的计算净资产收益率的计算3.3. 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表【提示提示】依据中国证监会的公告：依据中国证监会的公告：1.1.公开发行证券的公司信息披露规范问答第公开发行证券的公司信息披露规范问答第1 1号号非经常非经常性损益性损益（20082008年修订）；年修订）； 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 一非经常性损益的定义一非经常性损益的定义 非经常性损益是指非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。出正常判断的各项交易和事项产生的损益。 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 二、非经常性损益通常包括以下项目（二、非经常性损益通常包括以下项目（2121项）：项）：( (一一) )非流动性资产处置损益非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备，包括已计提资产减值准备的冲销部分；的冲销部分；( (二二) )越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免还、减免；( (三三) )计入当期损益的政府补助计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；或定量持续享受的政府补助除外； 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 ( (四四) )计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；( (五五) )企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；允价值产生的收益；( (六六) )非货币性资产交换损益；非货币性资产交换损益；( (七七) )委托他人投资或管理资产的损益；委托他人投资或管理资产的损益；( (八八) )因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；产减值准备；( (九九) )债务重组损益；债务重组损益；第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 ( (十十) )企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；( (十一十一) )交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；分的损益；( (十二十二) )同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；的当期净损益；( (十三十三) )与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益； 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 ( (十四十四) )除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；( (十五十五) )单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；( (十六十六) )对外委托贷款取得的损益；对外委托贷款取得的损益； ( (十七十七) )采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；公允价值变动产生的损益； 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 ( (十八十八) )根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；进行一次性调整对当期损益的影响；( (十九十九) )受托经营取得的托管费收入；受托经营取得的托管费收入；( (二十二十) )除上述各项之外的其他营业外收入和支出；除上述各项之外的其他营业外收入和支出；( (二十一二十一) )其他符合非经常性损益定义的损益项目。其他符合非经常性损益定义的损益项目。 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 三三. . 非经常性损益的披露要求非经常性损益的披露要求（一）公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的（一）公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出充分披露。充分披露。第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 （二）公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应（二）公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应当对重大非经常性损益项目的内容增加必要的附注当对重大非经常性损益项目的内容增加必要的附注说明。说明。（三）公司对（三）公司对“其他符合非经常性损益定义的损益项目其他符合非经常性损益定义的损益项目”以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，应当在附注中单独做出说明。应当在附注中单独做出说明。 第一节第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求非经营性损益的定义、内容及披露要求 （四）公司计算同非经常性损益相关的财务指标时，如（四）公司计算同非经常性损益相关的财务指标时，如涉及少数股东损益和所得税影响的，应当予以扣除。涉及少数股东损益和所得税影响的，应当予以扣除。（五）注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请（五）注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请发行证券材料中的财务报告出具审计报告或审核报发行证券材料中的财务报告出具审计报告或审核报告时，应对非经常性损益项目、金额和附注说明予告时，应对非经常性损益项目、金额和附注说明予以充分关注，并对公司披露的非经常性损益及其说以充分关注，并对公司披露的非经常性损益及其说明的真实性、准确性、完整性及合理性进行核实。明的真实性、准确性、完整性及合理性进行核实。第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第9 9号号净资产收益率和每股收益的计算及披露净资产收益率和每股收益的计算及披露（20102010年修年修订）订） 公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按其规则公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按其规则进行计算或披露。进行计算或披露。第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 净资产收益率的计算：净资产收益率的计算：一公司编制以上报告时，应以如下表格形式，列示按一公司编制以上报告时，应以如下表格形式，列示按加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和稀释每股收益。稀释每股收益。 第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 二公司编制和披露合并财务报表的，二公司编制和披露合并财务报表的，“扣除非经常性扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润损益后归属于公司普通股股东的净利润”以扣除少数股以扣除少数股东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损益（应考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应益（应考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；“归归属于公司普通股股东的期末净资产属于公司普通股股东的期末净资产”不包括少数股东权不包括少数股东权益金额。益金额。 第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 三加权平均净资产收益率的计算公式如下：三加权平均净资产收益率的计算公式如下：加权平均净资产收益率加权平均净资产收益率=P0/(E0=P0/(E0NPNP2 2EiEiMiMiM0 M0 EjEjMjMjM0M0EkEkMkMkM0)M0)第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 其中：其中：P0P0分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润；利润；NPNP为归属于公司普通股股东的净利润；为归属于公司普通股股东的净利润；E0E0为归属于公司普通股股东的期初净资产；为归属于公司普通股股东的期初净资产；EiEi为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于公司普通股股东的净资产；公司普通股股东的净资产；EjEj为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公司普通股股东的净资产；司普通股股东的净资产；第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 M0M0为报告期月份数；为报告期月份数；MiMi为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；MjMj为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数；为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数；EkEk为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通股股东的净资产增减变动；股股东的净资产增减变动；MkMk为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期末的累计月数。末的累计月数。第二节第二节 净资产收益率的计算净资产收益率的计算 【提示提示】报告期发生报告期发生同一控制下企业合并的同一控制下企业合并的，计算加权，计算加权平均净资产收益率时，平均净资产收益率时，被合并方的净资产从报告期期初被合并方的净资产从报告期期初起进行加权；起进行加权；计算扣除非经常性损益后的加权平均净资计算扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行加权。计算比较期间的加权平均净资产收益率时，被合加权。计算比较期间的加权平均净资产收益率时，被合并方的净利润、净资产均从比较期间期初起进行加权；并方的净利润、净资产均从比较期间期初起进行加权；计算比较期间扣除非经常性损益后的加权平均净资产收计算比较期间扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产不予加权计算（权重为零）。益率时，被合并方的净资产不予加权计算（权重为零）。第三节第三节 每股收益的计算和列表每股收益的计算和列表 一每股收益概述一每股收益概述 每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的