2023中级会计实务备考题型.docx
-1.交易性金融资产购入借：交易性金融资产-成本投资收益（手续费）贷：银行存款公允价值变动：借：交易性金融资产公允价值变动（或反方向）贷：公允价值变动损益（或反方向）出售：借：银行存款贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动投资收益2.自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产时：借：投资性房地产成木（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（只有转换时的差额才计其他综合收益）转换时如公允价值和计税基础有差额：借：其他综合收益（或贷方）贷：递延所得税负债公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值和计税基础有差额：借：所得税费用（或贷方）贷：递延所得税负债2.处置投资性房地产：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动2.在编制财务合并报表时，抵消母子公司间为实现内部销售损益形成的暂时性差异应确认相 关递延所得税例子：甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能控制乙公司财务和经营决策，2020年6月1日， 甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2020 年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%,抵消分录为：借：营业收入800贷：营业成本620存货 180 （800-500） *60%从合并报表的角度：存货账面价值=500*60%=300万元，计税基础=800*60%=480万元，资产 的计税基础大于账面价值，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=（480-300） *0.25=45 万元借：递延所得税资产45贷：所得税费用 45少数股东损益：借：少数股东权益 36180*20% （20%是少数股东的持股比例）贷：少数股东损益 36接上，如告知2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润为500万 元，则2020年度合并利润表中少数股东损益的金额：=500* （1-80%）子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该 子公司的分配比列在归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益之间分配抵消。母公司向 子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵消归属于母公司所 有者的净利润。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售 方子公司的分配比例在归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益之间分配抵消。母公司本期确认的净利润份额（投资收益）+少数股东确认的净利润份额（少数股东损益）= 子公司本期调整后的净利润抵消分录如下：借：投资收益（子公司调整后的净利润*母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润*少数股东持股比例）未分配利润-年初（子公司）贷：提取盈余公积（子公司本期计提的金额）对所有者（或股东）的分配接上，如告知甲公司是乙公司的母公司，其余条件相同，2020年末甲、乙公司个别资产负 债表中存货项目的列报金额分别为2000万和1000万,则甲公司合并资产负债表中存货项目 的列报金额为2000+1000-180=2820万元。3.1 非同一控制下企业合并，（权益法核算）长期股权投资初始投资成本=支付对价公允价值; 为发行股票支付的佣金、手续费冲减资本公积-股本溢价。借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价借：资本公积-股本溢价（手续费）（如果不是发行股票的手续费则计入管理费用） 贷：银行存款3.2 非同一控制下企业合并中，采用成本法对长期股权投资进行核算，不需要对初始投资成 本小于应享有被投资单位可辨认净资产的差额进行调整。33非同一控制下企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债 以及发行权益性证券的公允价值进行计量,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账 面价值的差额应作为资产的处置损益处理，具体为：1 .合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益；2 .合并对价为债券投资、交易性金融资产、其他债券投资的，公允价值与其账面价值的差 额，计入投资收益；3 .合并对价为存货、投资性房地产的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时 结转相应的成本；（债务重组合并对价为存货的，贷记存货账面价值）4 .合并对价为其他权益工具投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入留存收益。5 .同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本=合并日被合并方相对于最终控制方而 言的净资产的账面价值份额；与合并直接相关的中介费用计入管理费用。为发行股票支付的 佣金、手续费冲减资本公积-股本溢价。借：长期股权投资资本公积-股本溢价（如资本公积不够冲减、依次冲减盈余公积、未分配利润）贷：银行存款借：管理费用（手续费）贷：银行存款总结：直接相关费用：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，与取得长期股权投资直 接相关的费用计入管理费用；非企业合并取得的长期股权投资直接相关的费用，计入长期股 权投资的入账价值。以发行权益性证券取得的长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行权益性 证券直接有关的费用，应冲减权益性证券的溢价，即冲减资本公积、资本公积不足冲减时， 调整留存收益。以发行债券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行债券直接有关的 费用，应调整应付债券的初始确认金额，一般是冲减应付债券-利息调整科目。6 .非企业合并：情况1.（）（以现金购买长期股权投资）（成本法）借：长期股权投资-投资成本（相关手续费计入长期股权投资成本）贷：银行存款营业外收入（初始成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额的）被投资方宣告分配现金股利时：借：应收股利贷：投资收益7 .非企业合并：（以现金购买长期股权投资）（权益法）借：长期股权投资-投资成本（支付对价公允价值）贷：银行存款被投资方宣告分配现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整被投资方实现净利润时：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益收到股利时：借：银行存款贷：应收股利发生亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整情况2.非合并方式取得长期股权投资（具有重大影响采用权益法）核算的，初始投资成本为 付出资产的公允对价+相关税费（特别重要）借：长期股权投资投资成本贷：银行存款初始成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额的调整长期股权投资的初始投 资成本借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入7.其他权益工具增资：公允变动：借：其他权益工具投资-公允价值变动贷：其他综合收益增资时：借：长期股权投资投资成本贷：其他权益工具投资成本-公允价值变动银行存款盈余公积利润分配-未分配利润借：其他综合收益（公允变动这笔结转）贷：盈余公积利润分配-未分配利润其他权益工具投资增值转为权益法下长期股权投资，增资前后适用不同的准则，相当于处置 原股权，重新购入长期股权投资，所以原持有期间确认的其他综合收益需要转入留存收益。成本法下，被投资方宣告发放现金股利：投资企业应按享有的份额确认投资收益。借：应收股利贷：投资收益权益法下，被投资方宣告发放现金股利：投资企业按享有的份额冲减长期股权投资的账面价 值。借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整对于股票股利，不管是被投资单位宣告分配时，还是实际发放时，投资方都不做账务处理。 被投资企业：宣告分配股利股票不做账务处理；发放股票股利的账务处理：借：利润分配转作股本的股利贷：股本15.权益法核算时，对被投资单位的其他综合收益，投资单位应确认相应份额：借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）亏损合同区分情况：有标的资产：借：资产减值损失贷：存货跌价准备预计亏损超过该减值损失的：借：营业外支出贷：预计负债没有标的的资产：借：营业外支出贷：预计负债7.1 非货币性资产交换时（该交换具有商业实质且双方资产的公允价值均能可靠计量） 例子:A公司以固定资产交换B公司原材料，B公司向A公司支付补价换入资产的入账价值=换入资产的公允价值A公司处理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理应交税费-应交增值税（销项税额）资产处置损益B公司处理：借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款（支付补价）借：其他业务成本贷：原材料7.2 非货币性资产交换不具有商业实质或虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价 值均不能可靠计量的，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。7.3 由于交换不具有商业实质，应采用换出资产账面价值为基础计量换入资产的账面价值， 并且不确认相关资产的处置损益。甲公司以一项专利权和一台生产设备交换乙公司的一座办公楼，并支付差价借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产办公楼应交税费应交增值税（进项税额）累计摊销贷：无形资产固定资产清理-设备应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款乙公司账务：借：无形资产-专利权换入资产总成本*专利权账面价值/（专利权账面价值+生产设备账面价值）固定资产-生产设备换入资产总成本*生产设备账面价值/（专利权账面价值+生产设备账面价值） 应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款贷：固定资产清理应交税费-应交增值税（销项税额）省略固定资产清理结转分录7.3 将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益 工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价 值计量。借：应付账款贷：股本资本公积股本溢价（倒挤）投资收益（应付账款-股数*股票的公允价值）借：资本公积-股本溢价（发行费用）贷：银行存款7.4 用库存商品抵偿债务进行重组的处理：借：应付账款贷：库存商品（成本价计量）（不视同销售不按销售价格但是要计量税款）应交税费应交增值税（销项税额）其他收益5.基本确定能从第三方收到补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。借：管理费用营业外支出贷：预计负债借：其他应收款（从第三方收到的补偿）贷：营业外支出8.债权投资初始计量：借：债权投资-成本（账面金额）-利息调整贷：银行存款（实际支付金额）收利息：借：应收利息（账面金额*名义利率）贷：投资收益（实际支付金额*实际利率）债权投资利息调整以摊余成本计量的金融资产，处置损益=卖家账面价值-处置时发生的交易费用，一般情况 下印花税计入税金及附加，但金融资产特殊，购入债权时发生的印花税计入其初始成本；处 置时发生的印花税计入投资收益。9.其他债权投资按公允价值后续计量，计提减值不影响账面价值。（其他综合收益） 初始计量：借：其他债权投资-成本-利息调整贷：银行存款收利息：借：应收利息（账面金额*名义利率）贷：投资收益（实际支付金额*实际利率）其他债权投资利息调整公允价值变动：借：其他债权投资-公允价值变动贷：其他综合收益减值时：借：信用减值损失贷：其他综合收益发行债
