第27讲_长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法1.docx

第三节长期股权投资的后续计量投资企业在持有长期股权投资期间，应当根据对被投资单位能够施加的影响程度进行划分，在个别财务报表中分别采用成本法及权益法进行核算。一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于投资企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（二）成本法的核算1初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。2 .现金股利的处理除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。【教材例78】20X7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20X7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15000000贷：银行存款15000000借：应收股利200000贷：投资收益2000003 .股票股利的处理子公司将未分配利润或盈余公积转增股本或实收资本（即股票股利），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应采用权益法核算。【提示】（1）风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连接保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。（2）投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。（二）权益法的核算1.初始投资成本的调整（1）初始投资成本的确认（参考第二节“二、对联营企业、合营企业投资的初始计量”）（2）初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别下列两种情况分别处理：长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。借：长期股权投资一一投资成本（初始投资成本）贷：银行存款等长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资一一投资成本（初始投资成本）贷：银行存款等借：长期股权投资一投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本）贷：营业外收入【教材例79】A企业于20X5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资一一投资成本90000000贷：银行存款90000000长期股权投资的初始投资成本9000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6750万元（22500X30%）两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资一投资成本90000000贷：银行存款90000000借：长期股权投资一投资成本18000000贷：营业外收入18000000