第64讲_可行权条件的种类处理和修改2权益工具公允价值的确定.docx

第二节股份支付的确认和计量二、可行权条件的种类、处理和修改(二)可行权条件的修改通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。1条款和条件的有利修改企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：条款和条件的有利修改处理(1)修改增加了所授予的权益工具的公允价值企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加(2)修改增加了所授予的权益工具的数量企业应将增加的权益T具的公允价值相应地确认为取得服务的增加(3)企业按照有利于职工的方式修改可行权条件企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件2 .条款和条件的不利修改如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几种情况：条款和条件的不利修改处理(1)修改减少了所授予的权益工具的公允价值企业应当继续以权益工具在授予H的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少(2)修改减少了授予的权益工具的数量企业应当将减少部分作为己授予的权益工具的取消来进行处理(3)企业以不利于职工的方式修改了可行权条件企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件3 .取消或结算如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被作废的除外)，企业应当：(1)将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。【参考】(以权益结算股份支付为例)【案例分析】蓝思科技股份有限公司2018年关于终止实施“2017年限制性股票与股票期权激励计划”的信息披露（部分）终止原因由于近期国内证券市场发生较大变化，本公司股票价格持续低于2017年限制性股票与股票期权激励计划已授予权益的授予价格，若继续实施本次激励计划将难以达到预期的激励目的和激励效果。终止方式终止本次激励计划将回购注销全部已授予但尚未解锁的限制性股票及注销全部已授予但尚未行权的股票期权。终止本次激励计划对公司的影响根据企业会计准则的相关规定，本次激励计划终止后对于已计提的股份支付费用不予转回，对于原本应在剩余等待期内确认的股份支付费用8229.00万元加速提取,综上所述，公司因本次激励计划终止需在2018年共计提16043.39万元股份支付费用。由于股份支付费用加速提取对公司净利润产生的影响最终以会计师事务所出具的审计报告为准。（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。【板书】借：所有者权益（权益工具在回购日公允价值）管理费用（差额）贷：银行存款（回购支付的金额）（3）如果向职工授予新的权益工具，并在新的权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新授予的股份支付进行处理。企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。三、权益工具公允价值的确定股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。【提示】所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股份的现行价格；（4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。