第53讲_短期薪酬的确认与计量2.docx

第二节短期薪酬的确认与计量四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利1 .企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。2.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。【教材例10-4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2X15年2月，公司以其生产的成本为IooOO元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为IoOO元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税税率为13%,已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为13机假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。（1）笔记本电脑笔记本电脑的售价总额=14000X170+14000X30=2380000+420000=2800000（元）笔记本电脑的增值税销项税额=170X14000×13%+30×14000×13%=309400+54600=364000（元）甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本170X14000X（1+13%）2689400管理费用30X14000X（1+13%）474600贷：应付职工薪酬一一非货币性福利3164000实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬一一非货币性福利3164000贷：主营业务收入2800000应交税费一一应交增值税（销项税额）364000借：主营业务成本2OOO000贷：库存商品2000000（2）手机手机的售价总额=170X1000+30X1000=170000+30000=200000（元）手机的进项税额=170X1000X13%+30X1000X13%=22100+3900=26000（元）甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本192100管理费用33900贷：应付职工薪酬一一非货币性福利226000购买手机时，甲公司应作如下账务处理：借：库存商品200000应交税费一一应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000借：应付职工薪酬一一非货币性福利226000贷：库存商品200000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）26000【例题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2X20年发生的与职工薪酬相关的事项如下：2X20年4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3OoO元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2X20年发生的与职工薪酬有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。【答案】甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。借：生产成本制造费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入57.63170×0.3×(1+13%)10. 1730×0.3×(1+13%)67.867.8应交税费一一应交增值税（销项税额）7.860(0.3X200)（0.3×200×13%）借：主营业务成本36（0.18X200）贷：库存商品36（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用1 .企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。2 .租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。【教材例10-5】2X15年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧IoOo元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10OOo元的公寓。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用60000贷：应付职工薪酬一一非货币性福利60000借：应付职工薪酬非货币性福利60000贷：累计折旧60000借：管理费用100000贷：应付职工薪酬一一非货币性福利100000借：应付职工薪酬一一非货币性福利100000贷：其他应付款100000（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：3 .如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。4 .如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。【教材例10-6】2X15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2X15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。甲公司出售住房时应作如下账务处理：借：银行存款（80万X80+150万X20）94000000长期待摊费用（100-80）万X80+（180-150）万X20）22OOOOOO贷：固定资产116OOOOOO出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本（100-80）万X80151066667管理费用（180-150）万X2015400000贷：应付职工薪酬一一非货币性福利1466667借：应付职工薪酬一一非货币性福利1466667贷：长期待摊费用1466667【例题2017年多选题】2X17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1500万元，市场价格为1800万元；（2）为职工交纳200万元的“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人；（4）对管理人员实施2X17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2X17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理B.管理人员应分享的利润确认为当期费用并计入损益C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用【答案】ABD【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用，选项C不正确。