第34讲_成本法转换为权益法2.docx

第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、成本法转换为权益法(例如：60%-40%=20%)【教材例717】20X7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。20X7年1月1日至20X8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。20X9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40的能够对其施加重大影响。20X9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10机假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：(1)甲公司个别财务报表的处理确认部分股权处置收益借：银行存款4800000贷：长期股权投资(6000000X60%)3600000投资收益1200000对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资一一损益调整200000其他综合收益100000贷：盈余公积20000(500000×40%×10%)利润分配未分配利润180000(500000X40%X90%)其他综合收益100000(250000X40%)借：长期股权投资一一投资成本2400000贷：长期股权投资2400000经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元(600×40%+30)<.【归纳】“控制”-“处置投资”=重大影响或共同控制(个别财务报表的会计处理)处置的股权借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(或借方)(1)调整剩余股权的投资成本若剩余股权的投资成本>原取得投资时公允价值份额，不调整长期股权投资的成本若剩余股权的投资成本V原取得投资时公允价值份额，应调整股权投资的账面价值，同时调整留存收益借：长期股权投资一一投资成本贷：盈余公积利润分配一一未分配利润剩余净损益变动(假定增加)的股(2)确认自取得投资后至处置部分投资时所有者权益变动的金额借：长期股权投资一一损益调整权贷：盈余公积利润分配一一未分配利润投资收益【提示】扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润。被投资单位的其他综合收益变动(假定增加)借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他原因导致被投资单位的其他所有者权益变动（假定增加）借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积2.合并财务报表（1）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。借：长期股权投资（丧失控制权日的公允价值）贷：长期股权投资（个别财务报表账面价值）投资收益（差额，或借方）（2）处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产（含总商誉）的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（即：应当在丧失控制权时转入留存收益或当期损益）。与原有子公司的股权投资相关的其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益。【板书】丧失控制权日合并报表中确认的投资收益=（丧失控制权日处置股权取得的对价+丧失控制权日剩余股权的公允价值）- 按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产（含总商誉）的份额土与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（不能结转损益的除外）土与原有子公司的股权投资相关的其他所有者权益变动或：丧失控制权日合并报表中确认的投资收益=（丧失控制权日处置股权取得的对价+丧失控制权日剩余股权的公允价值）- 按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始按公允价值持续计算的可辨认净资产的份额- 按原持股比例计算的归属于投资企业的商誉土与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（不能结转损益的除外）土与原有子公司的股权投资相关的其他所有者权益变动