第55讲_离职后福利的确认与计量2.docx
第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划【教材例10-9】假设甲企业在2X14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划具体规定如下：1 .甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金，直至去世。2 .职工获得该额外退休金基于自该计划开始日期为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。为简化起见，假定符合计划的职工为IOO人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%,并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。【板书】9127=12(P/A,10%.15)9127(456.35X2W)74.6282.08414.864563574.62=456.35×(P/F,10%,19)82.08=456.35×(P/F,10%,18)414.86=456.35×(P/F,10%,1)计算设定受益计划义务及其现值如表10-2所示。计算职工服务期间每期服务成本如表10-3所示。退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年退休后第14年退休后第第年(1)当年支付120012001200120012001200(2)折现率10%10%10%10%10%10%(3)复利现值系数0.90910.82640.75130.68300.26330.2394(4)退休时点现值=(1)X(3)1091992902820316287(5)退休时点现值合计9127表10-2计算设定受益计划义务及其现值单位：万元服务年份服务第1年服务第2年服务第19年服务第20年福利归属一以前年度0456.358214.38670.65一当年456.35456.35456.35456.35一以前年度+当年456.35912.708670.659127计算职工服务期间每期服务成本单位：万元表10-3期初义务074.626788.687882.41利息07.46678.87788.24当期服务成本74.62*82.08"414.86阳456.35期末义务74.62164.167882.419127,'*74.62:456.35/（1+10%）19*82.08=456.35/（1+10%）,8*414.86=456.35/（1+10%）*含尾数调整。服务第1年至第20年的账务处理如下：借：管理费用（或相关资产成本）贷：应付职工薪酬一一设定受益计划义务服务第2年年末，甲企业的账务处理如下：借：管理费用（或相关资产成本）贷：应付职工薪酬一一设定受益计划义务借：财务费用（或相关资产成本）贷：应付职工薪酬一一设定受益计划义务服务第3年至第20年，以此类推处理。【板书】74620074620082080082080074600746000746200(214)74620074600820800(2/15年)1641600应付职工薪酬一设定受益计划义务步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划净负债或净资产=义务现值-资产公允价值OO,赤字；<0,盈余）设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。【板书】义务现值资产公允价值<>0,形成赤字：净负债<0,形成盈余：净资产（盈余和资产上限孰低）【举例】甲公司2X19年年末计划资产公允价值为300万元，其中公司缴存金额200万元，计划资产回报100万元，计划资产回报的10%作为基金公司的奖励；义务现值为260万元。则：设定受益计划盈余=300-260=40（万元），资产上限=（300-260）-100×10%=30（万元），所以，设定受益计划净资产=30（万元）。【教材例IoT0】承【教材例10-9，假设该企业共有5000名管理人员，按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2X15年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的限制，则整个设定受益计划净负债为2亿元。如果该笔国债2X16年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。步骤三：确定应当计入当期损益的金额。报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额其中，服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失；设定受益净负债或净资产的利息净额包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息除非其他相关会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成木，企业应当将服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额计入当期损益。1服务成本（1）当期服务成本当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。【教材例1071】承【教材例10-8】，当期服务成本如表10-1中所示，当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。2X15年甲企业对该管理人员的当期服务成本为980元，2X16年当期服务成本为1080元，以后各年以此类推。【板书】设定受+划所产生的义务6SSO（1310S）2x1侔27坪2x1阵2*17年2*1弹21W8909801080119013102X15年借：管理费用980贷：应付职工薪酬一一设定受益计划义务9802X16年借：管理费用1080贷：应付职工薪酬一一设定受益计划义务1080（2）过去服务成本过去服务成本，是指设定受益计划修改或缩减所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。当企业引入或取消一项设定受益计划或是电变现有设定受益计划下的应付福利时，就发生了计划修改。当企业显著减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减.过去服务成本可以是正的（在福利引入或发生变化从而导致设定受益义务的现值增加时）或负的（在福利被取消或发生变化从而导致设定受益义务的现值减少时）。【提示】过去服务成本不包括下列各项：以前假定的薪酬增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响；（原因：因为精算假设允许预计薪金增长，所以不会产生过去服务成本）企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对于可自行决定养老金增加金额的高估和低估；（原因：因为精算假设允许这种增长，因而不会产生过去服务成本）财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利变化的估计；（原因：由于所导致的义务的增加是一项精算损失，因而不会产生过去服务成本）在没有新的福利或福利未发生变化的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利（即并不取决于未来雇佣的福利）的增加。（原因：由于企业在服务提供的当期将估计福利费用确认为当期服务成本，因而不会产生过去服务成本）。【教材例1072】承【教材例10-8，假设2X15年初企业建立这项设定受益计划时该管理人员已经入职一年，企业对管理人员归属于2X14年度服务的设定受益义务的现值增加，因此企业应当立即在2X15年初的利润表中确认890万元的过去服务成本。2X15年借：管理费用890贷：应付职工薪酬一一设定受益计划义务890借：管理费用980贷：应付职工薪酬一一设定受益计划义务980
