ZG公司企业所得税税收筹划研究(定稿).docx

二十一世纪的今天，越来越多的企业正在努力通过合法的途径寻求低税负，高效益的经营理财方案，市场经济体制也日渐成熟,我国企业面临着激烈的竞争,企业追求利润最大化这一目标，往往需要通过纳税筹划这一途径来实现。企业所得税又称为直接税，由纳税人完全负担税额，且难以转嫁。企业所得税在企业的纳税活动中占有重要地位。企业所得税税源大，税负弹性也大，具有很大的税收筹划空间，是企业开展税收筹划的重点，本文将企业所得税和实证分析结合起来,针对ZG公司企业所得税筹划存在的具体问题，设计有效方案，以降低企业税负。关键词：税收筹划企业所得税问题与对策AbstractToday,inthetwenty-oneStCentury,moreandmoreenterprisesaretryingtoseek1owtaxandhighefficientfinancia1managementp1ansthrough1ega1channe1s,andthemarketeconomysystemisbecomingmoremature,inordertopursuetheprofitmaximization,enterprisesoftenneedtopaytaxp1anningtoachievethisgoa1.Enterpriseincometax,a1soknownasdirecttax,isfu11ybornebythetaxpayeranddifficu1ttopasson.Enterpriseincometaxp1aysanimportantro1einthetax-payingactivitiesofenterprises.TheEnterpriseincometaxsourceisbig,thetaxburdene1asticityisa1sobig,hastheverybigtaxrevenuep1anningspace,istheenterprisecarriesonthetaxrevenuep1anningthekey,thisartic1ecombinestheEnterpriseIncomeTaxandtheempirica1ana1ysis,inviewofthespecificprob1emsexistingintheenterpriseincometaxp1anningofZGCompany,aneffectiveschemeisdesignedtoreducetheenterprisetaxburden.Keywords:TaxP1anning,enterpriseincometax,prob1emsandcountermeasures1引言11.1 题目的背景及意义11.2 国内外研究的现状11.2.1 国外研究现状1122.国内研究现状21.3 研究的方法21.4 研究的主要内容32企业所得税税收筹划理论32.1 含义32.2 原则42.2.1 合法性原则42.2.2 服从于财务管理总体目标的原则42.2.3 服务于财务决策过程的原则42.2.4 成本效益原则5225事先筹划原则53企业所得税纳税筹划方案61.1 利用分立企业享受小型微利企业税收优惠61.2 利用亏损结转政策71.3 将利润从高税率企业转向低税率企业81.4 利用抵免方法91.5 利用延期纳税法104 ZG有限公司企业所得税税收筹划案例的分析114.1 ZG有限公司概况114.2 ZG有限公司所得税缴纳情况124.3 ZG有限公司所得税管理现状144.3.1 收入的所得税管理现状144.3.2 费用的所得税管理现状154.3.3 固定资产的所得税管理现状164.3.4 存货的所得税管理现状164.4 ZG有限公司企业所得税税收筹划中存在的问题174.4.1 收入的所得税筹划存在的问题174.4.2 费用的所得税筹划存在的问题174.4.3 固定资产与存货所得税筹划存在的问题175 ZG有限公司企业所得税税收筹划调整方案115.1 收入筹划的调整方案175.2 费用筹划的调整方案175.3 固定资产的筹划调整方案205.4 存货的筹划调整方案245.5 所得税调整后筹划效果小结256结论及展望26参考文献27致谢281引言11题目的背景及意义企业所得税纳税筹划的研究可以丰富税法相关研究素材，客观上可以起到推动税法理论完善的作用。本课题的研究可以推动财务会计领域关于涉税问题的深入研究，丰富财务会计理论中对财税差异的理解，并利于研究税务会计的纳税筹划的重要性，帮助企业在战略层面上实现财务目标；实现企业价值最大化。推动纳税筹划行业的发展，培养我国的纳税筹划人才。在实践层面，可以促使企业优化税收筹划方式、方法，合理合法地减少税务支出，增强获利，提升企业经营效益；在理论层面，通过对具体企业的案例研究，丰富我国税收筹划相关领域的案例资料库；在法制层面，推动国家进一步完善税法，堵住税收流失的漏洞，增加国家财政收入。同时也有利于优化公平的法律环境，激发企业竞争活力。2007年我国颁布企业所得税法，该法律的颁布提供了企业缴纳所得税法律依据,并在2017年对我国企业所得税法进行了一次修正，这促使企业所得税相关法律法规更为完善。在这十几年的发展过程中，企业所得税的纳税筹划也逐步发展并被企业重视，尤其是在制造业得到很大应用。我国制造业税负相对较高，因此企业通常会进行企业所得税纳税筹划来降低企业税负。因此，对企业所得税筹划进行深入地研究，既可以使企业既能依法纳税，也可以节约企业的支出，更可以使国家的产业政策得到落实，对国民经济的有序健康发展具有深远的意义。1.2国内外研究的现状1.2.1 国外研究现状在任何阶段的文明社会中，税收收入都是维持社会必要运转的基本前提条件。税收作为重要的经济杠杆，其作用涵盖整个国民经济。作为企业来说，依法纳税是天经地义的，企业的生产经营必然会带来纳税义务，但税收支出代表着企业经济利益的流出，导致衡量经济效益的主要指标税后利润的减少，而税收具有无性，不能像其他支出那样给企业带来收入，因此，企业从根本上来说有减少税收支出的主观愿望。企业通过对税收政策法规的深入研究，在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹，使企业的税收负担最优，以实现企业价值的最大化，即纳税筹划，是企业的理性选择，并逐渐成为企业财务管理的重要内容。纳税筹划总是特定税收环境中的税务筹划。纳税筹划发展至今，相关的理论研究文章、刊物、书籍层出不穷，新作不断，为企业开展纳税筹划提供了依据。例如，以提供税收信息名于世的一家公司(ThebUreaUo1fnatiOnaIaffairSin),除了出书之外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志，税收管理国际论坛和税收筹划国际评论，这两本杂志中相当多的篇幅讲的就是纳税筹划“霍瓦斯公司出版的国际税收(1997年)”，全书讲的全都是税收的国际筹划，书中引用了包括我国在内的38个国家和地区的资料。目前在西方国家，纳税筹划对企业和个人来说是习以为常的事情，尤其是大企业对纳税筹划非常重视。形成了财务决策前必经纳税筹划的内部管理制度。1.2 .2国内研究现状税收筹划在我国的历史较短，1994年以前，企业改制尚未完成，市场经济体制尚未确立，而且会计制度与税法在收入、费用、利润、资产、负债等要素确认上基本一致，企业没有税收筹划的必要。1993年我国推行会计制度变革，1994年又进行税制重大改革,特别是从1997年起陆续颁布了许多具体会计准则，使得会计与税法在确认收入、费用、收益方面开始出现差异，企业开始进行税收筹划方面的实践探索，理论上第一部关于税收筹划方面的专著也于1994年出版，1997年后我国陆续颁布了许多具体会计准则，而税法也通过不断的修正和完善，变得日益复杂化，税法与会计处理的差异也越来越大，企业可以进行纳税筹划的空间也越来越大，进行节税的研究与筹划自然就产生了，然而，纳税人可以开展税收筹划的观念却是近几年才受到社会的普遍关注，并开始被税务管理部门接受和理解。税收筹划的产生和发展有三个条件：一是承认纳税人的权利；二是法制的健全和透明；三是税制的复杂化。近年来，由于我国法制的不断完善，纳税人的合法权益得到应有的保障，依法治税的有力推行，为税收筹划提供了滋生的土壤，特别是94年税制重大改革以后，一方面国家税收管理制度日趋完善，征税管理手段也日益加强,偷税漏税的空间也越来越小；另一方面税务制度日益细化与繁杂，纳税风险逐渐提高，促使企业产生开展纳税筹划，以合理降低企业税负的动机，现今在国内税务理论界关于税务筹划的相关研究已经成为热门话题，国内更是出现了许多专业介绍税收筹划理论、知识、技巧的期刊和网站，税收筹划的观念逐步为纳税人和税务部门的接受和认可，这为税收筹划的进一步发展提供了有利条件，但在实践方面，税收筹划受到多种条件的制约，开展得并不够理想。1.3 研究的方法本文研究结合文献检索法、定量分析和定性分析相结合方法、案例法等，引入税收筹划的基础理论，奠定研究理论基础。进而，着重结合企业税收筹划的典型案例，探讨企业税收筹划的方法与路径。分析企业税收筹划存在的典型问题与成因，设计解决方案,希望对企业税收筹划改进有帮助。1.4 研究的主要内容通过对税收筹划的论述以及对企业运营各个环节应交所得税的分析，为企业提供各种不同情况下所得税变动，减少税务支出，提高企业的净利润以实现企业价值最大化。本文从税务筹划的目标出发，基于有效税务筹划理论，以我国新税法实施为背景，实证分析我国上市公司所得税税务筹划的效果，以提高我国上市公司所得税税务筹划的有效性为最终落脚点。通过本文的研究，一方面，可以了解我国企业进行税务筹划的效果如何，以便我国企业能够以有效税务筹划为出发点，结合企业的长期发展目标，进行有效税务筹划，从而提高企业价值，同时也可以减少偷税漏税等违法案件的发生，改善我国税务筹划的环境，促进我国税务筹划业务的发展。另一方面，本文用实证的方式分析我国上市公司所得税税务筹划的有效性，在我国这一研究具有尝试性，从一定程度上丰富我国对税务筹划研究的方法，同时是对现存为数不多的税务筹划有效性研究的补充。2企业所得税税收筹划的相关理论概述2.1含义企业税收筹划就是企业在法律允许的范围内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获取最大的税收利益。从某种程度上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内，企业对经营中各环节，如组织结构、内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划，在众多的纳税方案中，选择税收负担最低的方式。税收筹划及其后果与税法的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能；它的原则是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。根据税收筹划的概念和背景，税收筹划的特点可以概括为合法性、筹划性、目的性。这样规范了企业进行筹划的方式方法，要求在法律的范围内进行筹划，在依法纳税行为发生之前，企业人员利用税法的相关规定和实际掌握程度，从而最大程度上控制企业的成本，大程度上减轻企业的税收负担，并且避免对于国家税收政策理解运用不当等原因与预期效果相背离，可以选择出最优的筹划方案，对于违反法律法规的行为要坚决地制止和反对，从而达到专业化的发展，是对税收筹划概念的加深。2.2原则2.2.1合法性原则税收筹划必须遵循的首要原则就是合法性原则。这对税收筹划的定性有着重要的意义，也是与偷税、逃税、欠税、骗税、抗税