新租赁准则对零售企业的财务影响研究.docx

摘要：2018年我国财政部发布了企业会计租赁准则第21号-租赁，不再区分融资租赁和经营租赁，而是引入了使用权资产、租赁负债等科目进行核算，其目的是为了规范租赁业务的确认与计量，提高财务报表的可靠性和真实性。此举无疑对租赁业务较多的企业产生了重大的影响，比如航空业、租赁业、零售业、运输业等。本文将对比新旧准则的区别及其对会计核算产生的影响，并分析相关产业的特点。由于新租赁准则的变更对出租企业的影响并不大，所以主要研究的对象是承租方。本文将主要针对新租赁准则对零售行业的影响进行分析，采用文献研究法、案例分析法进行研究，通过对企业财务报表和相关财务指标进行分析，并归纳变化趋势，最后得出研究结果，据此为企业提出建议。关键词：租赁准则零售企业财务报表财务指标1. 前言1.1. 1研究背景19世纪时，租赁业务于美国开始出现，之后流传到欧洲和日本，是企业获取资本的重要手段之一。中国的租赁业务出现于上世纪80年代，此后开始迅速发展。1982年发布的国际通用租赁准则国际会计准则一一租赁将租赁业务划分为经营租赁和融资租赁进行核算。中国遵循着与世界会计准则的原则，于2006年制定了我国的会计租赁准则要求，同样使用经营租赁和融资租赁进行核算。随着我国社会主义市场经济的不断发展与繁荣，我国的经济也逐渐走向全球化。原有的旧租赁准则在实用中暴露出一系列的问题，如对经营租赁和融资租赁的界定不够明确，经营租赁并不纳入企业的资产负债表，可能导致产生大量的表外融资等。这就使得财务报表不能真实客观的反映企业取得的权利和承担的义务，也使得各项财务指标得到粉饰，掩盖了企业的重要财务信息，很可能误导外部信息使用者的决策和判断，对经济社会造成不良的影响。2018年财务部发布了企业会计租赁准则第21号-租赁，该准则不再区分经营租赁与融资租赁，而是引入了使用权资产模型，让承租企业将符合要求的租赁视为一种筹资进行会计处理。以求达到进一步规范租赁的确认和计量的目的，同时实现与国际会计准则的趋同。本文将以新租赁准则对零售业带来的影响为基础进行研究。12研究目的和意义1.2. 1研究目的本文主要探究的是新租赁准则的实施对零售企业的影响，通过对企业的财务报表、财务指标等方面的分析，找出新租赁准则对企业的财务影响，针对产生的不利影响提出对应的应对措施，进而寻求零售企业在今后的生产经营中更加规范有效的生产经营。通过零售企业这一受影响较大的企业类型能够更加清晰明显的看到新租赁准则带来的影响，对其他租赁业务较多的企业也有一定的参考价值，也对其他企业规范管理租赁业务，有效避免新租赁准则的不利影响有实际意义。1.3. 2研究意义以零售企业为例进行新租赁准则影响的分析具有一定的理论意义。为了提高有关租赁企业财务报表的真实性，更完整的反映企业的资产与负债，也为了与国际会计准则趋同，我国也发布实施了新的租赁准则。零售行业是与我们日常生活最为贴近的行业，与百姓民生息息相关的领域，由于零售企业的经营场所一般是位于城市的中心区或者是商业区人流量较为密集的区域，为了降低经营风险和最大限度的利用企业的营运资金，零售企业一般会采取租赁经营场所的方式来实施经营活动，这就导致零售企业的租赁业务相对较多。通过以零售企业为切入点研究新租赁准则的影响，能够得到相时有较强普适性的结论。此外，新租赁准则的实施所带来的相关企业会计信息的可靠性的提高，有助于财务报表使用者做出更加合理的经营决策。本文将探求零售企业实行新租赁准则带来的财务影响，并经过分析给出具体的建议，帮助相关企业更加快速的适应新租赁准则并且最大限度避免新租赁准则对其带来的不利影响，更加准确的反映经济活动。13国内外研究现状1.4. 1国内研究现状国内研究者们认为新租赁准则的实施无疑会造成资产负债表中的资产和负债同时增长的后果，进而导致资产负债率的提高，总资产的周转次数也会随之下降。在旧租赁准则下只有支付租金时的金额会对利润表产生影响，而在新租赁准则之下，使用了使用权资产模型，对租入的资产要进行相应的折旧计提且与之相关的利息也要进行摊销，这样就会导致企业的相关费用由之前的按期支付租金变为先升后降。每期支付的租金在现金流量表中也从由经营活动产生的现金流变为由投资活动产生的现金流。由于旧租赁准则核算下的经营租赁并不计入相关报表，所以在旧租赁准则之下由很多企业通过使用大规模的经营租赁来达到表外融资的效果，新租赁准则中通过经营租赁来进行表外融资变得不太可行，导致企业的融资成本和融资难度有了相应的提高，这使得企业不得不采取其他手段，比如增加短期租赁业务的占比、加强风险管理、细化和拆分租赁合同。1.5. 2国外研究现状国外的研究者对于新租赁准则的看法意见并没有一个统一的结论。支持者认为旧租赁准则划分的经营租赁和融资租赁可能导致一定程度的掩饰真实财务状况的情况，财务报表使用者虽然可以通过附注中披露的相关信息了解企业的租赁业务情况，但是这样得出的财务信息不够透明可靠。新的租赁准则能够让承租人的财务报表更加的透明可靠，使用权模型能够比较真实的反映承租人的实际租赁情况，从会计信息质量要求的层面来说这无疑是巨大的优化，这种优化能够有利于财务报表使用者做出更加准确、正确的决策；反对者认为新租赁准则会导致企业的偿债能力、营运能力都会出现一定程度的恶化，承租人的资产负债率和负债规模都会有相应的上升，这些不利影响必然阻碍企业的规模的扩展和发展。此外也有人认为放弃使用经营租赁和融资租赁使用使用权模型，不能将租赁业务中的实质信息反映出来，同时会增加会计核算的难度、导致租赁合同的谈判成本上升等不利影响。2. 旧租赁准则的不足分析新租赁准则实行不单是为了与国际会计准则趋同，更是为了解决旧租赁准则下存在的一些问题和不足之处。这些存在的问题可能使得企业能够隐藏财务风险，这显然违背了政策制定的初衷，不利于财务报表数据的真实和完整性，可能会误导财务报表使用者做出不恰当的决策。3. 1承租方变更合同形式影响租赁资产的划分由于旧的租赁准则中将租赁业务划分为经营租赁和融资租赁，划分为融资租赁要满足某些基本条件。对于承租企业来说，想要把租赁资产划分为经营租赁以到达自己表外融资的目的，只要通过变更合同形式来影响这些条件的达成即可。比如说，租赁期限能够占到租赁资产使用寿命的75%,由于75%是在租赁资产使用寿命的基础上确定的，所以存在很有可能收到人为的干预和影响。只要不满足融资租赁相关的确认条件，这些企业就能够不改变自己的资金结构实现表外融资的目的。租赁业务不完整透明的披露很可能导致报表使用者做出错误的决策，对市场的公平和透明产生不利影响。4. 2租赁的划分与资产负债定义矛盾在租赁被划分为经营租赁时，承租人不取得租赁资产的所有权，只有使用权，但能够在租赁期间内控制租赁资产，通过日常的生产经营活动获益。要想确认为企业的资产，首先要满足资产的定义并且同时满足与该项资源相关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠的计量。首先企业能够通过租赁物获取与该资源相关的经济利益，企业支付的相关租金是可以可靠计量的。从这个角度来看的话，经营租赁的资产应该纳入企业的资产范围。而负债的确认条件包括与该项资源相关的经济利益很可能流出企业、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。企业每月定期支付的租金金额一般是固定的，在可预见期内是很可能流出企业的。从这一角度考量的话，也应该符合负债的确认条件。旧的租赁准则中划分的标准是“与之相关的风险报酬是否已经转移”O所以只要与之相关的风险报酬不转移给承租方，就不用计入相关的报表核算，从而形成表外融资。融资租赁按照实质重于形式可以进行表内处理，而经营租赁却没有相应的归属，这就造成了租赁与资产负债理论的脱节。5. 3财务报表的附注中的披露信息不充分国际会计准则委员会曾经对三万多家企业进行了调杳，发现其中对经营租赁进行适当表外披露的比例不到百分之五十，而且在一万多家进行披露的企业中，各个企业进行披露的情况也存在着差异。多家企业仅仅是披露了可撤销的经营合同和最低租赁付款额等少部分的信息，这使得外部财务报表的使用者很难真实的了解到一个企业的真实状况，而那些能够了解到真实财务信息的内部人员很可能以信息差来获取不当的利益，对于投资者来说是很不公平且很可能会导致损失的。3.新旧租赁准则的对比新旧租赁准则都是为了规范租赁业务的确认、计量以及相关财务信息的披露而施行的，新的租赁准则为了解决一些现存的问题，提高会计信息质量，做出了一系列的修改，与原准则有许多的差别。主要有以下几个方面。3. 1对租赁的定义旧租赁准则中把租赁定义为“在指定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取资金的协议。”给出的定义不够准确，没有界限分明的界定租赁与服务，致使在实务中租赁与服务出现的界定混乱。新租赁准则中把租赁定义为“在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取对价的合同。”并且在新准则中增加了租赁的识别、拆分、合并等原则，更多的强调合同中的已识别资产的识别和转移控制权。如果一项合同不存在租赁或者包含租赁业务，就认定为服务。新租赁准则明确了租赁与服务的界限同时也对相关会计人员对合同的识别能力有了更高的要求。3. 2对租赁的分类旧租赁准则中按照是否转移了跟资产有关所有的风险和报酬把租赁分类为经营租赁和融资租赁，如果能够满足相关的条件，就会被划分为融资租赁。比如租赁期届满，租赁物的所有权转移给承租人所有；租赁期占租赁资产尚可使用年限的百分之七十五以上；承租人有购买租赁资产的选择权等。不满足融资租赁的租赁业务都被划分为经营租赁。经营租赁的业务由于不计入相关财务报表，致使有很多企业通过人为的操纵和干预通过经营租赁进行表外融资，用这种手段来达到美化财务报表和相关财务指标的作用。新租赁准则出租人的业务处理变化不大，承租人不再区分融资租赁和经营租赁，不再进行分类，采用使用权模型进行统一的会计处理，此外也允许短期租赁和使用简易计量的低价值租赁的存在。一方面来说，新租赁准则有效的解决了旧准则下租赁分类的人为干预导致的表外融资，提高了报表的可靠性和不同企业之间的可比性。另一方面，新租赁准则的改写也对企业的财务和业务人员有了更高的要求。3. 3租赁资产的计量属性旧准则之下的融资租赁资产的入账价值采用“公允价值与最低租赁付款额的现值二者孰低”的方法来确认，实务中的公允价值的确认可能受人为因素的影响不够准确，会使得会计信息质量要求的相关性和可靠性降低。新租赁准则下使用权资产的入账价值直接采用现值进行计量，减少了受人为因素影响的可能，同时也简化了确认时的程序，提高了效率和信息质量要求的可靠性。3. 4信息披露的要求在旧租赁准则中，对重大的业务出租，必须在报表的附注中披露在资产负债表日连续三个会计年度内所支付的最低租金，以及以后年度所支付的不可撤销的经营租赁的最低租金。在新租赁准则中，承租人要根据租赁业务的性质等信息，在附注中披露与租赁相关账户信息，如使用权资产、租赁负债、折旧以及利息等，以及与低价值租赁或短期租赁相关的费用等信息。新租赁准则下报表的附注部分对报表列示的数据有了更好的解释和说明，提高了承租人报表的披露要求。6. 5售后回租业务企业会计准则第14号收入准则中规定要对售后回租中对的资产是否转让进行评估，如果出售方（也是之后的承租方）将资产的控制权转移给购买方（出租方）时，购买方能够主导该项资产的使用并且能够获得与之相关的几乎所有经济利益的话，该项转让行为才构成销售；假如出售方（承租人）并没有转移与该项资产相关的几乎所有的风险和报酬的话，那这项交易只能作为一项融资安排进行处理。在新租赁准则中，不构成售后回租的业务会被当做简单的融资交易，出售方只需要将收到的现金作为采取摊余成本计量的金融负债进行会计处理即可。而构成售后回租的业务需要先对销售的对价和相关租金是否公允进行审查，并且进行相应的调整。之后按照租回获得的使用权通过计算得出使用权资产，只对资产的账面价值和取