表格模板-第十一章企业合并报表下 精品.ppt

第十一章第十一章 企业合并报表（下）企业合并报表（下）第一节第一节 内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理第二节第二节 内部债权债务的合并处理内部债权债务的合并处理第三节第三节 内部固定资产交易的合并处理内部固定资产交易的合并处理第一节第一节 内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消抵消【例例1】甲公司系甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有利润表的营业收入中有2 000万元，系向万元，系向A公司销售公司销售商品实现的收入，其商品成本为商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售万元，销售毛利率为毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品本公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为售损益为600万元。万元。抵消分录：抵消分录：借：营业收入借：营业收入 2 000 贷：营业成本贷：营业成本 1 400 存货存货 600借：未分配利润借：未分配利润年初（年初（年初存货中包含的未实年初存货中包含的未实 现内部销售利润现内部销售利润） 营业收入（营业收入（本期内部商品销售产生的收入本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本贷：营业成本 存货（存货（期末存货中未实现内部销售利润期末存货中未实现内部销售利润） 上述抵消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵消分录中的“未分配利润年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵消分录分为：针对考试，将上述抵消分录分为：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵消将年初存货中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部销年初（年初存货中未实现内部销售利润。售利润。因为上年所包含的未实现利润，会使企业集团上因为上年所包含的未实现利润，会使企业集团上一年的利润高估，从而使上年末即本年初的留存收益高估一年的利润高估，从而使上年末即本年初的留存收益高估） 贷：营业成本贷：营业成本（因为购货企业在向外界出售存货时已将期因为购货企业在向外界出售存货时已将期初存货结转至营业成本中，从整个集团来看，期初存货包含初存货结转至营业成本中，从整个集团来看，期初存货包含了未实现的利润会使营业成本高估了未实现的利润会使营业成本高估）2.将本期内部商品销售收入抵消将本期内部商品销售收入抵消借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵消将期末存货中未实现内部销售利润抵消借：营业成本借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）二、存货跌价准备的抵消二、存货跌价准备的抵消首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为： 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：消分录为：借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备 最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。售利润为限。借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 或做相反分录。或做相反分录。三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理（一）调整合并财务报表中的期初递延所得税资产（一）调整合并财务报表中的期初递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初或作相反分录。或作相反分录。注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。额。（二）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末（二）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额中存货可抵扣暂时性差异余额所得税税率所得税税率 合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。 合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。方期末结存存货的成本。（三）调整合并财务报表中本期递延所得税资产（三）调整合并财务报表中本期递延所得税资产 本期递延所得税资产的调整金额本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表合并财务报表中递延所得税资产的期末余额中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调期初递延所得税资产调整金额。整金额。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 或作相反分录。或作相反分录。【例例2】甲公司本期个别利润表的营业收入有甲公司本期个别利润表的营业收入有5 000万万元，系向元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为销售成本为3 500万元，销售毛利率为万元，销售毛利率为30%。A公公司在本期将该批内部购进商品的司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其实现销售，其销售收入为销售收入为3 750万元，销售成本为万元，销售成本为3 000万元，销万元，销售毛利率为售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外商品的另外40%则形成则形成A公司期末存货，即期末存公司期末存货，即期末存货为货为2 000万元，列示于万元，列示于A公司的个别资产负债表公司的个别资产负债表中。中。在编制合并财务报表时，其抵消分录如下：在编制合并财务报表时，其抵消分录如下：借：营业收入借：营业收入 5 000 贷：营业成本贷：营业成本 5 000期末存货中未实现内部销售利润期末存货中未实现内部销售利润=（5 000-3 500）40%=600（万元）（万元）借：营业成本借：营业成本 600 贷：存货贷：存货 600本期合并报表中确认营业收入本期合并报表中确认营业收入3 750万元万元本期合并报表中确认营业成本本期合并报表中确认营业成本=3 50060%=2 100（万（万元）元）本期期末合并报表中列示的存货本期期末合并报表中列示的存货=3 50040%=1 400（万元）万元）合并报表中存货未实现内部销售利润为合并报表中存货未实现内部销售利润为600万元，应确认万元，应确认递延所得税资产余额递延所得税资产余额=60025%=150（万元）（万元）借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用贷：所得税费用 150【例例3】上期甲公司与上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销公司内部购销资料、内部销售的抵消处理见售的抵消处理见【例例2 】 。本期甲公司个别财务。本期甲公司个别财务报表中向报表中向A公司销售商品取得销售收入公司销售商品取得销售收入6 000万元万元，销售成本为，销售成本为4 200万元，甲公司销售毛利率与上万元，甲公司销售毛利率与上期相同，为期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销万元，销售成本为售成本为4 500万元，销售毛利率为万元，销售毛利率为20%；期末内；期末内部购进形成的存货为部购进形成的存货为3 500万元（期初存货万元（期初存货2 000万万元元+本期购进存货本期购进存货6 000万元万元-本期销售成本本期销售成本4 500万万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1050万元。此时，编制合并财务报表时应进行如万元。此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：下合并处理：（1）调整）调整期初期初未分配利润的数额：未分配利润的数额：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 600 贷：营业成本贷：营业成本 600（2）抵消）抵消本期本期内部销售收入：内部销售收入： 借：营业收入借：营业收入 6 000 贷：营业成本贷：营业成本 6 000（3）抵消）抵消期末期末存货中包含的未实现内部销售损益：存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本借：营业成本 1 050 贷：存货贷：存货 1 050（3 50030%）合并报表中存货未实现内部销售利润为合并报表中存货未实现内部销售利润为1 050万元，应确认万元，应确认递延所得税资产余额递延所得税资产余额=1 05025%=262.5（万元）（万元）借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 150借：递延所得税资产借：递延所得税资产 112.5（262.5-150） 贷：所得税费用贷：所得税费用 112.5【例例4】甲公司系甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品公司销售商品2 000万元，其销售成本为万元，其销售成本为1 400万万元；元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。为此，万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌公司期末对该存货计提存货跌价准备价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。万元，并在其个别财务报表中列示。 在本例中，该存货的可变现净值降至在本例中，该存货的可变现净值降至1 840万元，万元，高于抵消未实现内部销售损益后的金额（高于抵消未实现内部销售损益后的金额（1 400万万元）。元）。 此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：合并处理：（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入借：营业收入 2 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本借：营业成本 600 贷：存货贷：存货 600（3）将）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消：公司本期计提的存货跌价准备抵消：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 160 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 160合并报表中存货成本为合并报表中存货成本为1 400万元，可变现净值为万元，可变现净值为1 840万元，账面价值为万元，账面价值为1 400万元。万元。计税基础为计税基础为2 000万元万元应确认递延所得税资产余额应确认递延所得税资产余额=（2 000-1 400）25%=150（万元）（万元）因个别报表中已确认递延所得税资产因个别报表中已确认递延所得税资产=16025%=40（万元），合并报表中调整（万元），合并报表中调整分录如下：分录如下：借：递