关联企业之间利息支出扣除案例分析.docx
会计实操关联企业之间利息支出怎么扣除？一、企业借款费用扣除范围及标准1 .利息支出(1)向金融机构借款利息支出：据实扣除；(2)向非金融机构借款利息支出：限额扣除，不超过金融 企业同期同类贷款利率计算的数额。注:首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期 同类贷款利率情况说明。2 .融资费用：据实扣除注:融资费用扣除需提供发票，相关协议证明融资费用的真实性、合理性。二、关联企业利息费用的扣除1 .据实扣除企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则（根据相 关资料证明利率、融资条件等的合理性）的或该企业（资金 实际使用方）的实际税负不高于境内关联方的（防止进行税 负转移）0 符合上述条件之一，实际支付给关联方的利息 支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（强调必须是实 际支付的利息）2 .限额扣除企业支付给关联方的利息支出，还受利率与本金双限制，利 率不超过金融机构同期同类，本金满足债资比限制，金融企 业债资比为5:1,其他企业债资比为2 : I0例如：A公司注册资本IOOO万元，2023年1月1日从 母公司借款2200万元期限1年,金融机构贷款利率6%o（不符合独立交易原则，非金融企业）准予税前扣除的利息费用= 2x1000x6% = 120 （万元）（虽 然母公司出借了 2200万，但是根据关联企业债资比限制， 权益性投资1000万，债资比为2:1 ,税前计算扣除限额本 金为2000万）注1：根据相关资料及案例分析，如果关联企业之间的借款行 为符合L据实扣除的两种情形之一，则不受债资比限制，就 是因为交易不独立或者涉嫌利润转移才需要受债资比限制。（此处仅为个人观点）注2 :关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度 各月平均权益投资之和各月平均关联债权投资二（关联债权投资月初账面余额十月 末账面余额）/2各月平均权益投资二（权益投资月初账面余额+月末账面余 额）/2 注3 :每次权益性投资金额，在"所有者权益"、"实收资本 +资本公积"、"实收资本”三者中取最大金额。三、企业向自然人借款的利息支出1 .企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息 支出，参照上述二、关联企业利息费用扣除。2 .企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利 息支出，其借款同时符合以下两个条件（1）借贷真实、合 法、有效且不具有非法集资目的或其他违法违规行为（2 ） 签订借款合同，其利息支出不超过按照金融企业同期同类贷 款利率计算的数额部分，准予扣除。四、关联企业利息扣除案例1 .企业间无偿拆解资金的利息扣除存在无偿拆解资金的情形，第一关注是否存在税负转移；第 二关注借出资金来源，如果出借方借出的资金来源于借款, 出借方承担利息支出，但因为是无偿拆解，未取得收益，收 支不匹配，形成的利息支出不得税前扣除。案例1 :公司贷款股东用，非自用利息被调增 检查人员发现，K投资公司曾向多家金融机构贷款并支付了 利息费用,但K投资公司借款并非全部用于本公司生产经营, 而是被公司的两家股东公司长期使用。虽然在资金使用过程 中，两家股东公司有借有还，但K投资公司其他应收款 项目始终保持较高余额。如2015年K投资公司全年向金融 机构借款累计额度超过39亿元，年末，两家股东公司共占 用K投资公司资金逾20亿元人民币，而K投资公司将这些 借款资金产生的近2亿元利息支出全部计入本公司的当年财 务费用中并在税前列支。依照法规规定，K投资公司所融资金并没有全部用于自身投 资经营，而大部分被两家股东公司经营占用，这些资金取得 收益与K投资公司经营无关，因此这些资金的利息费用不能 在K投资公司税前扣除。有的集团公司内关联公司之间，实际融资方与资金使用方不 同，集团之间资金划拨无实质交易，存在没有交易实质的资 金空转，注意利息扣除的涉税风险。2 .关联方之间有偿资金拆借模式一：统借统还增值税处理：按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者 支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位 收取的利息，利息收入免征增值税。（免税但不免除开票义 务）企业所得税：符合条件的统借统还行为，集团内贷款人取得 利息收入免征增值税，应向集团内用款方开具零税率增值税 普通发票，作为用款方在企业所得税前扣除的凭证。案例2 :实际税负不同关联企业借款利息调整A公司是上市企业B公司投资IIOO万元设立的全资控股子 公司，A公司通过往来账户"其他应付款”和B公司进行资 金往来。B公司通过统借统还形式向银行借贷资金，再借给 子公司A公司使用。2015年 2017年，A公司向B公司 支付的利息费用分别为657.28万元、675.68万元、639.23 万兀。A、B两公司分别适用25%、15%的企业所得税税率。同时 通过查阅B公司的年报，可以测算出A公司税负明显高于B 公司，A、B公司存在集团企业之间转移利润的动机。【注, A公司税率高，A公司多扣费用，所得税税基缩小达到少交 税的目的。】 最后，经查阅A公司资产负债表，A公司向母公司B的借金 额明显大于其所有者权益的两倍，超出了税法规定的债资比 范围。税务机关判定：A公司相应年度计算应纳税所得额时，向关 联方母公司B借款的利息支出应当按照关联方债资比例计算 利息费用，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。模式二：向员工进行有偿资金拆借通常借款的利率设置较高，企业在税前扣除时不仅受"同 期同类"贷款利率的限制，还受扣除时点限制。案例3 :某企业18年所得税汇算清缴时，有应付员工的个 人借款利息尚未支付。企业认为本期实际发生的个人借款利 息无论是否支付，均可以扣除，但税务局认为比照工资的规 定，对于未付的利息不允许税前扣除。相关政策对关联方利息必须实际支付才能税前扣除，非关联 方利息可以按照权责发生制的原则税前扣除，员工需要提供 合法有效的票据。因此发生在2018年度的利息，如果取得 合法有效扣除凭证则可以在2018年所得税汇算扣除（此处 仅为个人观点X
