表格模板-14企业所得税表格 精品.xls

借借款款费费用用总总结结项目规定与会计异及备注借款费用资本化共同条件1、不超过金融机构同期同类贷款利息，讲解P10；超过部分不能扣除也不能资本化！2、 经批准的集资利息支出，凡不高于同期同类商业银行贷款利率的部分允许扣除，超过部分不得扣除也不能资本化；3、从关联方取得的借款金额不超过自己注册资本的50（超过部分的利息支出不得在税前扣除，讲解P10及疑P237：也不能资本化）；4、应属购建资产竣工前利息。一、固定资产借款利息资本化条件（含筹建期间）：1、没有发生非正常中断且中断时间较长（=3个月）；2、必指指明明用用途途，否则合理分摊。建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该固定资产原值，不得扣除。 -1、购建固定资产时，如果发生非正常中断且中断时间较长（期限？），则借款费用不能资本化而直接在发生当期扣除；如果中断是达到可使用状态必需的程序，则中断期间借款费用仍可资本化；angela_mei:与会计的规定是一致的（非正常中断达3个月就应暂定资本化）。2、扣除办法第34条：纳税人借款未指明用途的，借款费用应按经营活动和资本支出占用资金的比例，合理计算应计入资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。企业筹建期间发生的长长期期借款费用，除购建固定资产、对外投资外，计入开办费。二、开发企业开发的房地产借款费用资本化条件：1、完工之前，但当期不必有固定资产支出；2、我认为也应指指明明用用途途。1、从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本；2、借款费用是否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指明用途，当当期期也也没没有有发发生生购购置置固固定定资资产产支支出出，则借款费用可全部扣除，但从事房地产开发业务的企业除外（讲解P10：指不能扣除，而是在房地产完工前应计入有关房地产的开发成本）费用化的资产性支出：三、投资借款费用理论资本化条件：1、借款指指明明用用途途（唯一）1、讲解P10：为投资而发生的借款费用，我国现行会计制度规定不予资本化；办法第37条明确规定必须资本化。但在运用此规定时要注意，只有明确规定借款用于投资时，投资者能将有关费用资本化计入有关投资的成本。在借款未指明用途的情况下，一般不引用办法第34条规定 ；2、P258：纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，符合企业所得税暂行条例第六条（共同条件1）和企业所得税扣除办法（国税发200084号）第三十六条（共同条件2）规定的可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。不不符符的的不不扣扣也也不不计计入入成成本本！angela_mei：与会计也是一致的，“因对外投资的借款费用不能资本化”，只需做一般借款的会计处理（利息计入当期财务费用）。投资现在不资本化了。！叶P109：纳税人对外投资借款利息可直接扣除不需要资本化记入投资成本（但可扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额。重要变化）1、疑P236：2003年1月1日前，纳税人为对外投资而借入资金发生的借款费用，应计入投资成本，不能作为经营性费用直接扣除。纳税人只有在明确用于投资时，才可以资本化计入投资成本，如果借款时没有指明用途，应按比例分配到当期或以后的投资上；2、2003年1月1日后，纳税人对外进行货货币币性投资，向金融机构借款发生的借款费用、向非金融机构借款发生的不高于金融机构同类同期贷款利率的借款费用、从关联方取得的借款金额占其注册资本50以内产生的不高于金融机构同类同期利率的借款费用，可不予资本化，直接在税前扣除；3、疑P236：按新规定，对外投资借款费用已不需资本化了，应同一般流动资金借款费用同样处理。2003年1月1日后，即使在筹建期间，对外投资发生的借款费用也应计入开办费。四、开发无形资产的借款费用利息理论资本化条件：1、必指明用途；2、必研发支出记无形资产，主从关系。1、P259：业借款费用除非明确指明用于开发无形资产，一般情况下，不将非指明用途的借款费用分配计入无形资产成本。如果企业自自行行研制开发无形资产的费用，已按技术开发费（研究开发费）进行归集，有关开发所需借款和利息费用按技术开发费用的有关规定，可直接计入发生当期的管理费用，而不予资本化；2、P272：无形资产自行开发费用不得直接扣除，无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。桑娅 于 2005-12-13 22:07:34 加贴在 CPA考试税法 ：前一部分是在讲借款费用的处理，后一部分讲的是无形资产的开发费用的处理，我认为不对。angela_mei:规定其实不是非常明确，按去年老师的讲解：“明确指明用于开发无形资产”这种情况是非常非常少的，一般情况下，即使确实是用于开发无形资产，但开发未必能成功，研发费用资本化是不够合理和谨慎的。所以只需考虑“研发费用费用化”的情况，按会计规定，所有研发费用（包括为开发无形资产发生的借款利息）都应记入“管理费用”。资本化总结angela_mei：事实上以上3条所提与会计基本是一致的，只考虑一种情况的资本化（构建固定资产发生的借款费用），其他费用化。其他扣除的费用性项目1、经经批批准准的集资利息支出凡不高于同期同类商业银行贷款利率的部分允许扣除，超过部分不得扣除。2、经经批批准准电信企业的发行债券利息支出电信企业经国务院和国家发改委批准发行的企业债券属于企业正常的借款费用，所支付利息允许扣除。3、关联方借款利息支出纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。疑P237：也不能资本化。企企业业所所得得税税准准予予扣扣除除项项目目总总结结内资外资个税P366准予扣除项目计提基数比例3企所同的有：（1）P364：资助非关联的科研机构和高等学校“三新”研发费（个所不能用偶然、其他所得支付）；（2）借款不高于金融机构同类同期贷款利率部分准予扣除；（3）3项费用标准。其中：内资为预提、外资其他福利费在不超过14%内据实扣、个所（个独合伙）在1.5%、2%、14%标准内据据实实扣除；（4）直接捐赠均不能扣；（5）3所的境外扣除，均针对居民纳税人，均限额扣除，对境外已缴税额超支部分均可结转5年。2企所是分国不分项、个所是分国又分项；（6）年度中间合并分立终止时，均为60日内汇算清缴。外外资资有有扣扣除除限限额额的的仅仅有有4 4项项：3 3费费招招坏坏息息。交交际际应应酬酬费费、3 3项项费费用用、坏坏账账准准备备（3%3%）、借借款款利利息息。叶青：内资无扣除标准，外资没提，说明内外资一致；内资有扣除标准的，外资没提，说明外资可据实扣除。如广告费、业务宣传费、总机构管理费，外资可据实扣除。即：外资没提的都据实扣除。（指独资和合伙，捐赠指全部）1 1、借借款款利利息息支支出出北模4计3：房地交换时，企业缴纳的土增可扣除；换入房地对应的印印花花税税和交换差额计征的契契税税，是因为承受房屋而缴纳的，不可扣。经营期间向金融机构借款费用金融机构贷款利率全额扣除（二）企业发生与生产经营有关的合理借款利息，应当提供借款利息的证明文件，经税务审核同意后，准予列支。合理借款利息，是指不高于一一般般商商业业银银行行贷贷款款利利率率的利息。P365：个体工商户在生活经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于金金融融机机构构同期同类贷款利率计算的部分，准予扣除。经营期间向非金融机构借款费用（含相互拆借）同上按不高于金金融融机构同期同类贷款利率计算的部分可扣除企业借款用于固定资产购置、建造或无形资产受让开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入资产原价。向关联方的借款利息支出注册资本50内同上纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出不得税前扣除，疑P237也不能资本化。经批准集资的利息支出商业银行贷款利率凡不高于商商业业银银行行同期同类贷款利率计算的部分可扣除经批准电信企业的发行债券利息支出据实扣除对外投资借款费用（包括筹建期间）据实扣除（符合限额）1、叶P109：纳税人对外投资借款利息可直接扣除，不需要资本化记入投资成本（但可扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额。重要变化）；2、疑P236：按新规定，对外投资借款费用已不需资本化了，应同一般流动资金借款费用同样处理。2003年1月1日后，即使在筹建期间，对外投资发生的借款费用也应计入开办费。购建开发无形资产借款费用随本金定随本金定，开发本金费用化则利息可据实扣除（符合限额）1、P259：业借款费用除非明确指明用于开发无形资产，一般情况下，不将非指明用途的借款费用分配计入无形资产成本。如果企业自行研制开发无形资产的费用，已按技术开发费（研究开发费）进行归集，有关开发所需借款和利息费用按技术开发费用的有关规定，可直接计入发生当期的管理费用，而不予资本化；2、P272：无形资产自行开发费用不得直接扣除，无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。2 2、工工资资薪薪金金支支出出1、特点：必进损益，如应付福利费中开支不算。 叶P127：实发工资指计入“成本费用”的工资；2、工资薪金可扣列入成本费用并扣减P260的9项后的实际工资薪金数（不非得是实发也可能在应付工资中留存但可扣！），计税工资数（即80012与上同一口径即符合列入费用等条件的职工人数）孰低；三项经费计提基数工资薪金可扣数以上二者孰低。1、投资者的工资不能扣除。投资者生计费的扣除标准，由省级地税局参照个税“工资薪金”所得的扣除标准确定（1600元/月）计税工资制企业年扣除标准员工平均人数计税工资标准12。按实发和限额孰小扣除。P241：（不属工资薪金的）企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、劳动保护费，由省级税务确定限额。（五）（十二）（六）1、工资据实扣除；2、允许按计提数据实扣除的包括5项：医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金、职工教育经费、工会经费（叶：后2项比例同内资，只基数是实发工资总额）；3、职工福利费不得预提，按实发数，工资总额14孰低据实列支，超过部分不得结转扣除；4、二项住房：住房补贴或住房公积金：（1）未实行住房制度改革的地区，企业按财政、劳动部门原规定提取的住房补贴，可在当期成本费用中列支；（2）已实行住房制度改革的地区，企业按国家或地方政府规定的比例提取住房公积金时，凡企业在税前已按有关规定提存各类职工福利基金的，该福利基金支付除住房支出以外的规定用途后的账面余额应转为住房公积金。账面无余额或账面余额不足结转当年应提存的住房公积金的，不足部分可在当期成本费用中列支；但企业超出规定比例自行提取的各类住房补贴或住房公积金，不得列支；（3）企业实际支付给个人的住房购建费用、修房费和租房费等住房支出，应在已提存的该个人住房补贴或住房公积金中列支；不足列支的部分，按企业董事会决议，可依有效合法支付凭证列入企业当期成本费用。2、从业人员工资扣除标准，由各省地税局参照企业所得税计税工资标准确定（800元/月）效益挂钩工资制企业1、符合2个低于的可扣除；2、按实发数和提取数孰低扣除。02选：工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分，不许扣除；3、提取数超过实发数部分建立工资储备基金，在以后实际发放年度可扣除。事业单位分实行企业工资制单位、工资挂钩制实行以上2种办法。饮食企业提成工资准予扣除软件开发企业据据实实扣扣除除。符合6条件：1、具有省级科技部门审核批准的文件证明；2、自行研制开发为满足用户需要而制作用于销售的软件，软件产品形式是存储介质（软硬光盘）；3、以软件开发为主营业务；4、三项指标：占企业年总收入比例，年销售自产软件收入占达35、年软件技术转让收入达50（须经技术市场合同登记）、年软件研发费达5。3 3、三三项项费费用用特点：叶：工会经费和职工教育经费记管理费用；福利费随工资走。唯一不同：福利人员工资记福利费；福利费记管理费用。3、3项费用比例同内资，但基数是工资总额，另职工福利费不得预提，按实发数，工资总额14孰低据实扣除；3项费用计提比例及计提基数同内资，在比例内据实扣除。P366：企业实际发生的工会经费、职工福利