财务管理—主要预算的编制.docx

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1、财务管理一主要预算的编制通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础,编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。（一）销售预算销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。在编制过程中，应根据年度内各季度市场预测的销售量和单价，确定预计销售收入，并根据各季现销收入与收回前期的应收账款反映现金收入额，以便为编制现金收支预算提供资料。根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定

2、每期的销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。【例邪公司20xx年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售货款有60%于当期收到现金，有40%属赊销于下一个季度收到现金。上一年（基期）年末的应收账款为175000元。该公司计划年度的销售预算如表1所示。表1W公司销售预算表金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）2000250030002500IOOOO单价（元）250250250250250颈计销售收入5000006250C07500006250002500000应收账款期初175000

3、1750001季度销售实现3000002000005000002季度销售实现3750002500006250003季度销售实现4500003000007500004季度销售实现375000375000现金收入合计4750005750007000006750002425000（二）生产预算生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货期初期末资料。具体计算公式为：预计生产量=预计销售量+预计期末结存量一预计期初结存量生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末

4、结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础。例8假设W公司20xx年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见表IoW公司生产预算如表2所示。表2W公司生产预算表单位：件项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量200025003000250010000加：预计期末结存500550500400400颈计需要量250030503500290010400减：期初结存量300500550500300预计生产量2200255029502400

5、10100（三）材料采购预算材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。依据预计产品生产量和材料单位耗用量，确定生产需要耗用量，再根据材料的期初期末结存情况，确定材料采购量，最后根据采购材料的付款，确定现金支出情况。某种材料耗用量二产品预计生产量义单位产品定额耗用量某种材料采购量二某种材料耗用量+该种材料期末结存量一该种材料期初结存量材料采购预算的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据，现金支出的

6、确定可以为编制现金预算提供依据。【例】假设W公司计划年度期初材料结存量720千克，本年各季末结存材料分别为：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的购料款于当季支付40%,剩余60%于下一季度支付，应付账款年初余额为120000元。其他资料如表4和表5所示。W公司计划年度材料采购预算如表3所示。表3W公司材料采购预算表金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量(件)2200255029502400IO1OO材料定额单耗(Kg)55555颈计生产需要量(Kg)1100012750147501200050500加:期末结存量8209807

7、84860860预计需要量合计1182013730155341286051360减：期初结存量720820980784720预计材料采购量I11OO12910145541207650640材料计划单价2020202020颈计购料金额2220002582002910802415201012800应付账款年初余领1200001200001季度购料付现888001332002220002季度购料付现1032801549202582003季度购料付现1164321746482910804季度购料付现9660896608现金支出合计208800236480271352271256987888（四）直接人

8、工预算直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。这项预算是根据生产预算中的预计生产量以及单位产品所需的直接人工小时和单位小时工资率进行编制的。在通常情况下，企业往往要雇用不同工种的人工，必须按工种类别分别计算不同工种的直接人工小时总数；然后将算得的直接人工小时总数分别乘以各该工种的工资率，再予以合计，即可求得预计直接人工成本的总数。有关数据具体计算公式如下：1 .预计产品生产直接人工工时总数：某种产品直接人工总工时二单位产品定额工时又该产品预计生产量产品定额工时是由产品生产工艺和技术水平决定的，由产品技术和生产部门提供定额标准；产品预计生产量来自生产预算。

9、2 ,预计直接人工总成本：某种产品直接人工总成本二单位工时工资率X该种产品直接人工工时总量单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额。编制直接人工预算时，一般认为各预算期直接人工都是直接以现金发放的，因此不再特别列示直接人工的现金支出。另外，按照我国现行制度规定，在直接工资以外，还需要计提应付福利费，此时应在直接人工预算中根据直接工资总额进一步确定预算期的预计应付福利费，并估计应付福利费的现金支出。为简便，本处假定应付福利费包括在直接人工总额中并全部以现金支付。直接人工预算的要点是确定直接人工总成本。【例】假设W公司单位产品耗用工时为6小时，单位工时的工资率为5元，W公司计划年度人工工资

10、预算如表4所不O表4W公司直接人工预算表金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）2200255029502400IO1OO单耗工时（小时）66666直接人工小时数1320015300177001440060600单位工时工资率55555预计直接人工成本66000765008850072000303000由于工资一般都要全部支付现金，因此，直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。（五）制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的简介制造费用的预算。这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用

11、,分别编制变动制造费用预算和固定制造费用预算。编制制造费用预算时，应以计划期的一定业务量为基础来规划各个费用项目的具体预算数字。另外，在制造费用预算表下还要附有预计现金支出表，以方便编制现金预算。变动制造费用预算部分，应区分不同费用项目，逐一项目根据单位变动制造费用分配率和业务量（一般是直接人工总工时或机器工时等）确定各项目的变动制造费用预算数。其中：自支KaS吃BS某项目变动制造费用分配率=固定制造费用预算部分，也应区分不同费用项目，逐一项目确定预算期的固定费用预算。在编制制造费用预算时，为方便现金预算编制，还需要确定预算期的制造费用预算的现金支出部分。为方便，一般将制造费用中扣除折旧费后的

12、余额，作为预算期内的制造费用现金支出。制造费用预算的要点是确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额，并确定预计制造费用的现金支出。【例】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表5所示。表5W公司制造费用预算表变动费用项目金额固定费用项目金额问接人工0.2X60600=12120维护费用4000间接材料0.1X60600=6060折旧费用73200维护费用0.15X60600=9090管理费用35000水电费用0.25X60600=15150保险费用6000机物料0.05X60600=3030财产税3000小计0.75X60600=45450小计121200变动费用现金支出454

13、50固定费用合计121200减：折旧费用73200固定费用现金支出48000制造费用全年现金支出93450制造费用第1季度现金支出25000制造费用笫2季度现金支出25000制造费用第3季度现金支出24000制造费用第4季度现金支出19450（六）单位生产成本预算单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。重者预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映个产品单位生产成本。单位产品预计生产成本二单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用上述资料分别来自直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算。以单位产

14、品成本预算为基础，还可以确定期末结存产品成本，公式如下：期末结存产品成本二期初结存产品成本+本期产品生产成本一本期销售产品成本公式中的期初结存产品成本和本期销售成本，应该根据具体的存货计价方法确定。确定期末结存产品成本后，可以与预计直接材料期末结存成本一起，一并在期末存货预算中予以反映。本章中期末存货预算略去不作介绍，期末结存产品的预计成本合并在单位产品生产成本中列示。单位产品生产成本预算的要点，是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本。【例】假设W公司采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制W公司单位产品生产成本预算表如表6所示。表6W公司单位生产成本预算表金额单位：元成本项目单位用量单位价格单位成本直接材料5千克20元/千克100直接人工6小时5元/