【《某会计师事务所的审计风险及其防范分析6900字》（论文）】.docx

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1、S会计师事务所的审计风险及其防范研究目录1审计风险相关概念21.1审计风险的概念21.2审计风险的特征213审计风险识别的方法32S会计师事务所审计风险识别过程32.1业务承接阶段：沟通调查法32.2审计计划阶段：咨询沟通法42.3审计实施阶段：绘制审计流程图分析重要环节42. 4报告出具阶段：重要审计流程分析43S会计师事务所审计风险产生的原因52.1 未重视海外销售合同的异常52.2 函证程序不合理53. 3未执行充分适当的分析程序53. 4未尽到严格监控存货的职责64完善S会计师事务所审计风险防控机制64. 1全面落实事务所审计主体防范64.2完善事务所外部审计环境74.3加强审计项目风

2、险防控84.4提高注册会计师审计风险防控能力85结语9参考文献101审计风险相关概念目前，由于对审计风险的研究重点各不相同，审计风险的概念不只一个，审计风险概念的统一性答案也还未给出。但学者们普遍认为审计风险是指企业给出的财务数据报表违反了真实性、有效性原则，并不是客观的记录被审计单位的数据，而审计人员却认为这是真实有效的数据，得出错误意见的概率。现在，中注协定义的审计风险的概念是被审计企业财务报表有重大错误报告，会计师得出了不符合实际情况的审计意见的可能。1. 1审计风险的概念中注协给出的定义为：审计风险是指被审企业财报有严重的错报情况，而审计人员审计后发表了不符合审计结果的报告的概率。譬喻

3、，实施审计的人员实施了必要的审计程序，获取了充分适当的审计证据后，认为重大的财务报表方面并不存在问题，给出了无条件肯定事项，但实际情况是存在严重的错报，审计人员应该出具保留或否定意见；注册会计师对发现的重大错误报告影响的广泛性认知不准确。比如财务报表的重大错报的影响具有广泛性，正确的处理是发表否定意见，却给出了保留事项。重大错报和检查风险都属于它的。1.2审计风险的特征目前，虽然各界都知道审计风险的存在，但了解不够深入。现在对审计风险进行研究，要让大众正确认识审计风险应该从掌握定义和特征开始。我们探讨定义之后，现在需要去认识它的特性。审计风险的特征有以下几个方面。审计风险的客观性。任意抽取要审

4、计的项目，既能够管控审计质量，审计效率可以提高，但抽查还是会存在一定的误差。普查法也可能会因为工作人员、管理层的原因财务数据被伪造。不管之前采取了何种方法，都不可能实现完全没有风险的情况。审计风险的普遍性。在审计流程的各个阶段都有审计风险的存在，心中想要的审计结果和最后呈现的结果之间肯定是不一样的。审计风险的潜在性。刚开始时，审计风险可能不能被察觉，必须要经过一定的审计程序才能察觉,一旦审计风险产生且被默认，潜在审计风险因素就会存在。审计风险的偶然性。审计风险是因为一些不能改变的原因，或者是审计人员未察觉到的的主观原因造成，审计风险就这样被接受且存在。审计风险的可控性。审计风险是可以通过执行一

5、些审计程序被控制或降低影响的，虽然不能完全消除，但还是可以采用一些方法将不好的影响降到最低。1.3审计风险识别的方法会计师事务所通过了解被审企业的相关内容，通过特别制定的程序分析和识别审计风险。具体方法一般有发放问卷了解、询问调查和绘制流程图分析等方法。问卷了解法就是将需要了解的信息以问卷的形式发给目标对象，会计师事务所主要在业务承接阶段发送问卷给审计人员，调查他们对被审单位的了解情况以及他们的职业素质；审计人员也需要通过与被审单位的管理层人员沟通，了解内部控制的政策和执行情况以及是否有违法违规行为，根据沟通结果，评估项目的审计风险以及判断是否有能力能够胜任这个项目；流程图分析法是指将将所有的

6、审计对象需要执行的程序按照顺序列出，然后对每一个对象分析，发现可能发生或隐藏的风险。在审计的第二个阶段,对财务报表的项目执行一些程序识别风险,可根据流程图判断是否有程序未执行。2S会计师事务所审计风险识别过程2.1 业务承接阶段：沟通调查法在业务承接阶段，审计单位需要合理评估然后选择在自己能力范围内且风险可控的对象。S会计师事务所在该阶段常常通过发放问卷了解和沟通调查法。在该阶段要开始以下几个工作：需要与被审计单位沟通，要了解审计项目的进行情况，对其质量进行监控，查看有没有影响注册会计师的独立性、有没有偏离确定的审计内容。S事务所需要尽可能的注意到被审单位的隐藏风险，评估审计风险程度，判断是否

7、有能力可以审计这个项目。S事务所在初始阶段与被审单位进行面对面的沟通，需要就审计过程中的一系列的工作内容和要求达成一致。如果沟通效果很好，注册会计师会对被审单位的经营状况、管理制度、公司的性质与规模、有没有违法违规操作等基本信息进行详细了解。2. 2审计计划阶段：咨询沟通法在制定审计计划的这个阶段首要的任务就是检查有没有重大错报，评估风险程度，之后根据评估结果，分析出检查风险从而制定可以有效地将风险的影响尽可能的降到最低的审计计划。审计计划工作分为两个步骤，第一步是制度总体战略，第二步是确定详细的审计方案。S会计师事务所根据之前收集的信息，与管理层和治理层沟通之后出具相应的审计计划，然后合理安

8、排工作人员的工作安排，并修正初步的项目计划。充分发挥专家和有关人士的作用，根据专家的建议和经过负责人的核查批准后，就定下具体的计划。在计划的执行过程中，需要向负责人及时报告工作进行到哪一步了，保证互相沟通的及时性。同时利用被审单位内部审计、其他注册会计师工作的内容、专家和有关人员工作的范围和涉及到的主要会计科目对他们的工作能力、客观有效性以及他们的执行效率进行评价与估计。2. 3审计实施阶段：绘制审计流程图分析重要环节在审计实施阶段我们应该先明确一下审计目标，审计年度的会计报表是为了对被审单位的报表的是否合法、有效以及财会处理办法的一致性法发表看法。符合性测试程序和实质性测试程序都是该实施阶段

9、的重要步骤。审计实施阶段对于整个审计过程是至关重要，在这个时期，我们将通过一些审计证据，例如会计记录的账簿、财务报表和一些相关联的资料，之后我们将根据之前的审计活动和这些相关证据制作审计需要的工作底稿、发表相关评价，特别是对审计流程的控制情况的评价。审计实施阶段是为了找到一些审计证据给后面阶段使用，所以最终的工作总结也就是审计质量都是由这一阶段决定，所以会计师事务所应该重视审计实施阶段，按照审计工作流程规定完成每一个审计步骤，为下一阶段顺利完成打基础。2. 4报告出具阶段：重要审计流程分析审计报告阶段是整个审计流程的最后一个阶段，是对之前审计工作的概括和评价。审计人员需要整理在审计实施阶段的一

10、些资料和找到的证据，还要对审计的工作底稿进行审查核对程序和编写出审计报告后给出审计意见。其中，审计工作底稿的审查核算是审计的第四个阶段的关键之处，S会计师事务所在复核阶段主要执行三级复核制度。第一级复核是项目负责人复核，负责人对工作底稿一张一张进行详细复核，检查到问题立即提出，并要求工作人员改正。第二级复核是在第一级复核之后由部门负责人的复核，是对工作底稿中一些重要的会计科目以及一些程序的复核。第三级复核是审计单位的责任人对审计中发现的重大问题和调整事项的复核。3S会计师事务所审计风险产生的原因3.1未重视海外销售合同的异常根据证监会的处罚公告阐述:在审计报告涉及的年度期间，即2012年至20

11、14三年期间，一些海外销售合同的基本信息要素不完整，例如：关于付款的前提条件、产品质量和包装标准以及提单、检验证书、发票等相关必要文件不完整。根据一般情况，针对不同的海外客户的销售合同在内容和格式上是会存在一定差异的，并且上述必要文件作为合同必备条款是不能缺失的。然而，S会计师事务所在审计期间已经了解到2012年的海外销售合同与以前年度相差较大，却没有对此问题引起重视，缺乏谨慎性和职业怀疑态度。3. 2函证程序不合理S会计师事务所在审计执业过程中主要函证了外贸企业在2012年至2014年期间的大部分国内外客户的当期销售发生额和期末应收账款余额。然而外贸企业内部的员工负责了询证函的发出和回收流程

12、，S会计师事务所并未亲自将询证函发给客户并从客户手中直接接收回函，导致对函证彻底失控，函证的有效性难以得到保证。3. 3未执行充分适当的分析程序在对原材料价格的审查环节，S会计师事务所没有严格执行存货价格审计，审计人员在对存货进行估值时，全盘使用公司的存货成本计价模式，缺乏对该计价方法是否合理以及数据是否真实可靠的分析性程序，导致并未检查出外贸企业的原材料价格和存货成本异常的情况。并且在检查公司的相关记账凭证时，审计人员只索取了材料耗用表、制造费用明细表以及工资分配表等，忽略了对领料单、采购发票等凭证，因此无法确认外贸企业的存货是否账实相符，缺乏对数据准确性的有效验证。3. 4未尽到严格监控存

13、货的职责S会计师事务所的相关注册会计师在审计执业过程中对存货抽盘的理解出现了偏差，没能根据实际情况对存货的数量和质量实施有效检查，未尽到严格监控存货的工作责任。首先，外贸企业的存货存放密集，而会计师只会进行局部的片面抽样检查，并没有深入检查中间存货的数量和质量，检查范围没有涵盖全部存货，导致存货审计过程出现漏洞。外贸企业正是利用这个漏洞进行存货造假，通过挖空中间存货或掩盖中间的过期存货的方式让审计人员作出错误判断。其次,审计人员采取的存货抽样方式并不严谨，其将存货检查和执行抽盘合并进行，在进行存货检查时，审计人员需要从每堆存货中抽取一部分来检查，只要抽样检查合格就认为特定存货堆通过了抽盘检查。

14、然而，这样的存货抽样方式必然不能有效监控全部的存货通过抽盘。4完善S会计师事务所审计风险防控机制4.1全面落实事务所审计主体防范事务所内部建立有效的质量防控体系对降低审计风险和确保审计工作的质量十分有利。每个审计项目的负责人都应该做到全方位了解审计情况并且实时跟进，对审计项目负责。同时，审计执业过程中可以设立单独的监督小组进行监督指导，及时发现问题并纠正，确保审计执业的操作规范。另一方面，要建立审计责任制度，确保每个审计人员把控审计质量的责任具体明确。会计师事务所应该制定公开合理的审计收费标准，相关业务费用的核算要充分考虑审计执业中所需的必要流程和人员配置的消耗，并且要符合监管部门要求，充分保

15、证审计的质量和独立性。维持良性竞争的市场环境，严格抵制会计师事务所同行之间的恶意竞价问题，防止事务所为了拉拢审计业务而过度降低审计收费标准，从而导致审计质量无法保证的问题。审计程序越充分，投入的时间越多，人员配置越高，其审计收费也就越高。会计师事务所不得一味追求经济效益，而在审计程序上选择偷工减料，降低审计质量。4. 2完善事务所外部审计环境加大对会计师事务所的外部监管力度可以从加强监管审计行业的管理协会入手，确保各项法律法规的实施和执行。鉴于我国审计行业监管模式存在的不足之处,可以借鉴美国注册会计师行业监管的实践,确定适合我国的行业监管模式，考虑成立注册会计师行业监管委员会，对注册会计师行业

16、独立监管。主动接受中国注册会计师协会的监督，要完善事务所外部审计环境不仅要加强审计行业外部监管力度,还需落实行业内部的监督，内外监督配合,才能起到高效的监督效果。首先要确保行业内部从业人员的专业能力水平和职业道德水平达到要求，可以通过完善注册会计师考试制度来加强对注册会计师的执业资格限制，提高入职门槛。与此同时，要完善审计行业内的惩戒制度，对具有违法违规行为的注册会计师处以严厉的处罚。会计师事务所的大部分客户是客户介绍和连续审计，但也不能为了维护客户就跳过该有的审查程序。那既然有新朋友和老朋友，那可以专门制定方案。对于新的被审单位，第一步就是专家组的构建，就内外部环境、财务情况、经营能力做一个详细的评估，然后根据评估结果进行进一步的分析与讨论，之后再决定要不要接受这个审计项目。对于之前的被审计单位，专家组的