第73讲_金融资产的分类（3）金融负债的分类.docx

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1、第二节金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）分类条件按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）常见类型企业常见的下列投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：股票C股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。在不考虑特殊指定的情况下，企业持有的股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。基金。基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。企业持有的基金

2、通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可转换债券。可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。企业将可转换债券作为一个整体进行评估，由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【例题】甲公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约定其可以在特定日期之后以固定价格转换为发行方的股权。【分析】本例中，甲公司对该可转换债券整体进行分析，判断该可转换债券的合同现金

3、流量不是本金及未付本金利息的付款额，因为利率体现的并不只是货币的时间和信用风险的对价，相关回报还与发行方的权益的价值相关联。因此，甲公司应当将该可转换债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【补充】应收款项以其他业务模式进行管理（以出售为目标）【例题】乙公司为甲公司主要客户，信用和还款记录良好，甲公司为其提供了180天的赊销信用期。甲公司2X19年年末与某银行签订协议，将2X20年产生的所有应收乙公司款项，自产生之日起30天内，不附追索权地转让给该银行。【分析】甲公司在信用期内将2X20年产生的应收乙公司款项出售给银行且不附追索权，该应收账款为专门出售而持有，不以收取合同现金流

4、量为目标，因此甲公司管理这些应收乙公司款项的业务模式属于其他业务模式，不满足划分为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司将2X20年度产生的应收乙公司款项应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（3）指定在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。【板书】（密切相关且具利率敏感性，有对冲机制）金融资产金融负债价值10001000价值变动-10+10+10-10（4）会计核算科目企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入

5、当期损益的金融资产。（四）金融资产分类的特殊规定（其他权益工具投资）权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经作出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。1.关于“非交易性”和“权益工具投资”的界定（1） “交易性”与“非交易性”的界定金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的:取得相关金融资产或承担相

6、关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购C例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。（2） “权益

7、工具投资”的界定此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足本章中权益工具定义的工具。例如,普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。（3） 他权益工具投资的基本会计处理原则（1）初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。（2）除了获得的股利收入（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。（3）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合

8、收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。【提示】需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。【总结】金融资产的分类1以摊余成本过量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其金融资产J他综合收益的金融资产其他权益工具投资（金融资产分类的特殊规定）_以公允价值计且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产二、金融负债的分类（-）金融负债的分类除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1 .以公允价值计量且其

9、变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2 .不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。3 .不属于上述第1项或第2项情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺。【归纳】（1）以摊余成本计的金融负债ArAH（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债一（3）金IH资产转移所形成的金1负债（4）部分财务担保合同和以低于市场利率贷款的货款朦诺【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，但该指定应当满足下列条件之一：1 .该指定能够消除或显著减少会计错配。2 .根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在内部以此为基础向关键管理人员报告。三、金融工具的重分类（本知识点安排在第四节“金融工具的计量”讲解）