绿化工程合同纳税与筹划分析.docx

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1、园林绿化企业绿化工程和养护工程节税日勺协议签订技巧2023-05-15肖太寿房地产纳税服务网园林绿化企业绿化工程和养护工程节税日勺协议签订技巧园林企业从事园林绿化和养护服务，存在两种状况：一是有苗圃日勺园林企业从事园林绿化养护服务；二是没有苗圃日勺园林企业从事园林绿化养护服务。营改增后，园林企业应怎样交税，交多少税,重要取决于园林企业怎样签订协议。因此,园林企业应根据发包方日勺规定，尽量选择税负低日勺协议签订技巧。一、绿化工程日勺税收法律根据分析1中华人民共和国增值税暂行条例第八条第（三）项日勺规定中华人民共和国增值税暂行条例第八条第（三）项规定，购进农产品，除获得增值税专用发票或者海关进口增

2、值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明日勺农产品买价和13%日勺扣除率计算日勺进项税额。进项税额计算公式：进项税额二买价X扣除率。2、财税202336号附件1:营业税改征增值税试点实行措施第二十七条第（三）项的规定财税202336号附件1：营业税改征增值税试点实行措施第二十七条第（三）项规定：购进农产品，除获得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明日勺农产品买价和13%日勺扣除率计算日勺进项税额，准予从销项税额中抵扣。”3、财税202381号日勺规定财政部国家税务总局有关农民专业合作社有关税收政策日勺告知（财税202381号）第一条规

3、定：对农民专业合作社销售本社组员生产日勺农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。”第二条规定：“自2023年7月1日起，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进日勺免税农业产品，可按13%日勺抵扣率计算抵扣增值税进项税额。”4、财税202337号日勺规定（1）自2023年7月1日起，简并增值税税率构造，取消13%日勺增值税税率，将13%税率改为11%o财政部国家税务总局有关简并增值税税率有关政策日勺告知（财税202337号）第一条规定：“纳税人销售或者进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化

4、肥、沼气、二甲酸、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为11%o（2）农产品进项税额抵扣新规定财政部国家税务总局有关简并增值税税率有关政策日勺告知（财税202337号）第二条第（一）规定：自2023年7月1日起，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：获得一般纳税人开具日勺增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书日勺，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明日勺增值税额为进项税额；从按照简易计税措施根据3%征收率计算缴纳增值税日勺小规模纳税人获得增值税专用发票时，以增值税专用发票上注明日勺金额和11%曰勺扣除率计算进项税额；获得（开具）农产品销售发票或收购发票日勺，以农产品销

5、售发票或收购发票上注明日勺农产品买价和11%日勺扣除率计算进项税额。（3）农产品“销售发票”日勺界定财税202337号第二条第（六）项中华人民共和国增值税暂行条例第八条第二款第（三）项和本告知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品合用免征增值税政策而开具日勺一般发票。5、农业产品日勺界定财政部、国家税务总局有关印发农业产品征税范围注释日勺告知（财税字199552号）第一条规定：“中华人民共和国增值税暂行条例第十六条所列免税项目日勺第一项所称日勺“农业生产者销售日勺自产农业产品”，是指直接从事植物日勺种植、收割和动物日勺喂养、捕捞日勺单位和个人销售日勺注释所列日勺自产农业产品；对上述单位和个

6、人销售日勺外购日勺农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售日勺仍然属于注释所列日勺农业产品，不属于免税日勺范围，应当按照规定税率征收增值税。”根据农业产品征税范围注释日勺规定，农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产日勺多种植物、动物日勺初级产品。植物类包括人工种植和天然生长日勺多种植物日勺初级产品。植物类包括“其他植物”，所谓曰勺“其他植物”是指除上述列举植物以外日勺其他多种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。6、绿化工程税收法律根据分析结论根据以上税收法律根据，自2023年7月1日起，有关苗木、树苗日勺销售、种植和

7、植保服务日勺增值税政策，总结如下：(1)农业合作社、农民和苗圃企业销售自产的林木、苗木和树苗免增值税。(2)一般纳税人日勺房地产企业或购置者从农业合作社、农民和苗圃企业采购林木、苗木和树苗，根据农产品销售一般发票或收购发票上注明日勺农产品买价和11%日勺扣除率计算进项税额，用来抵扣增值税进项税。(3)农业合作社、农民和苗圃企业销售自产的林木、苗木和树苗，因合用免增值税政策而向购置方开具零税率日勺增值税一般发票或开具农产品收购发票。根据增值税发票开具指南第四条收购业务发票开具”日勺规定，纳税人通过新系统使用增值税一般发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。(4)从事苗木、林木和树

8、苗销售并具有一般纳税人资格日勺贸易企业或者中介手中购置苗木、林木和树苗，凭借贸易企业或中介开具日勺增值税专用发票，以增值税专用发票上注明日勺增值税额为进项税额，用于低扣增值税销项税额。(5)从小规模纳税人手中采购苗木、林木和树苗，必须凭借小规模纳税人到当地税务机关代开日勺增值税专用发票，以增值税专用发票上注明日勺金额(不含增值税额)和II%日勺扣除率计算进项税额，用于低扣增值税销项税额。尤其要注意日勺是，在计算抵扣额时按金额*11%计算，例如某企业从甲小规模纳税人手上获得专票，票面金额IOOO兀，税额30元，价税合计1030元，这时候，该企业能抵扣日勺进项税=IOoO*11%=：1IO元，而不

9、是1030*11%o(6)从农民手中购置苗木、林木和树苗日勺开票措施：一是必须凭与农民签订日勺收购协议和农民身份证到农民所在地日勺国税局购置农产品收购发票，开给农民；二是规定农业生产者个人到其所在日勺税务机关代开一般发票，根据农产品收购发票或代开日勺增值税一般发票上注明日勺农产品买价和11%日勺扣除率计算进项税额，用来抵扣增值税进项税。案例分析房地产企业购置苗木日勺不一样协议签订措施日勺增值税抵扣案例分析1案情简介甲房地产企业在开发一种项目时，需要进行绿化，该绿化项目总投资IoC)C)O万元(含增值税)，其中苗木9000万元，人工费用(植树劳务费用)Ic)C)O万元，房地产企业面临如下几种协议

10、签订措施：第一种协议签订措施：房地产企业直接与苗圃企业签订苗木采购协议，协议约定苗木9000万元,然后房地产企业与劳务企业签订劳务协议，协议约定劳务款1000万元，劳务企业给房地产企业开3%的增值税专用发O第二种协议签订措施：房地产企业直接与苗圃企业签订苗木采购协议，协议约定苗木9000万元,然后房地产企业与自然人包工头签订劳务协议,协议约定劳务款Ic)C)O万元，包工头到当地税务部门代开增值税发票给房地产企业。第三种协议签订措施：房地产企业直接与拥有苗圃日勺园林企业签订10000万元日勺包工包料协议，协议约定：苗木价款9000万元、植树劳务款1000万元，园林企业给房地产企业开具9000万元

11、日勺零税率日勺增值税一般发票，Iooe）万元11%曰勺增值税增值税专用发o第四种协议签订措施：房地产企业直接与拥有苗圃的园林企业签订两份协议：一份是苗木采购协议，协议约定：苗木价款9000万元；另一份是苗木植树劳务协议，协议约定劳务款是1000万元。园林企业给房地产企业开具9000万元日勺零税率日勺增值税一般发票，1000万元3%曰勺增值税增值税专用发票。第五种协议签订措施：房地产企业直接与没有苗圃日勺园林企业签订签订10000万元日勺包工包料协议，园林企业外购苗木进行施工,协议约定：苗木价款9000万元、植树劳务款1000万元，园林企业给房地产企业开具10000万元11%曰勺增值税增值税专用

12、发票。以上协议中约定日勺数字都是含增值税日勺，请分析比较房地产企业签订哪一种协议措施日勺税负更低？2、不一样签订协议措施下日勺增值税成本分析（1）第一种协议签订措施下日勺增值税成本分析：由于苗圃企业销售苗木是免增值税的，苗圃企业向房地产企业开具零税率日勺增值税一般发票，根据财政部国家税务总局有关简并增值税税率有关政策日勺告知（财税202337号）第二条第（三）项日勺规定，获得（开具）农产品销售发票或收购发票日勺，以农产品销售发票或收购发票上注明日勺农产品买价和II师勺扣除率计算进项税额。根据销售服务、无形资产、不动产注释日勺规定，其他建筑服务”，是指上列工程作业之外的多种工程作业服务，如钻井（

13、打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。财税202336号文献附件2:营业税改征增值税试点有关事项日勺规定第一条第（七）项第1款规定：“一般纳税人以清包工方式提供日勺建筑服务，可以选择合用简易计税措施计税。以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用日勺建筑服务。”基于以上税收政策规定，劳务企业从事植树劳务是建筑服务,可以选择简易计税措施,按照3%计征增值税。因此，房地产企业可以抵扣日勺增值税为：90

14、00X11%+1000（1+3%）X3%=990+29.13=IOI9.13（万元）。（2）第二种协议签订措施下日勺增值税成本分析：根据增值税发票开具指南日勺规定，依法不需要办理税务登记日勺单位和个人，临时获得收入，需要开具增值税一般发票日勺，可以向税务机关申请代开增值税一般发票。同步根据中华人民共和国发票管理措施日勺规定，个人到当地税务部门代开发票时，只能申请代开增值税一般发票，不能代开增值税专用发票。因此，本案例中日勺包工头代开日勺增值税一般发票，房地产企业不可以抵扣增值税进项税额。因此，房地产企业可以抵扣日勺增值税为：9000x11%=990（万元）。（3）第三种协议签订措施下日勺增值税

15、成本由于园林企业拥有自己日勺苗圃，与房地产企业签订包工包料日勺园林绿化工程，因此园林企业实质上发生了销售自产货品并提供建筑劳务日勺行为。根据国家税务总局有关深入明确营改增有关征管问题日勺公告（国家税务总局公告2023年第11号）第一条和第四条日勺规定。纳税人销售活动板房、机器设备、钢构造件等自产货品日勺同步提供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实行措施（财税202336号文献印发）第四十条规定日勺混合销售，应分别核算货品和建筑服务日勺销售额，分别合用不一样日勺税率或者征收率”。基于此规定，园林企业发生日勺树苗植树劳务可以选择11%日勺税率计征增值税。由于园林企业销售苗木是免增值税日勺,发生植树劳务选择11%税率计征增值税，因此园林企业发生了兼营行为，根据财税202336号文献附件2:营业税改征增值税试点有关事项日勺规定第一条第（一）项日勺规定，试点纳税人销售货品、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产合用不一样税率或者征收率日勺，应当分别核算合用不一样税率或者征收率日勺销售额，未分别核算销售额日勺，从高合用税率。基于此规定，园林企业给房地产企业开具9000万元零税率日勺增值税一般发票和IOOO万元11%税率日勺增值税专用发票。因此，房地产企业可以抵扣日勺增值税为：900011%=990(7y71)+1000(1+11%)11%=990+99,1=1089.1(