生产成本核算实务账务处理指南.docx
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1、生产成本实务操作指南成本核算生产成本是指企业进行工业性生产,包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等I自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。一般纳税人企业发生的各项生产费用,应按成本核算对象和成本项目分别归集,属于直接材料、直接人工等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本,属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用,应当在“生产成本账户辅助生产成本明细账户核算后,再转入生产成本账户基本生产成本明细账户;其他间接费用先在制造费用账户汇集,月度终了,再按一定的分配标准,分配记入有关的产品成本。为了核算企业的生产成本构成情况,需设置生产成本科目,使用该科目时需
2、注意:本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用,包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等自制材料、自制工具、自制设备等。企业(农业)进行农业生产发生的各项生产费用,可将本科目改为农业生产成本科目,并分别种植业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象(消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品)和成本项目,进行费用的归集和分配。企来(房地产开发)可将本科目改为“开发成本科目进行核算。本科目应按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单,下同),并按照规定的
3、成本项目设置专栏。一般纳税人生产成本的主要账务处理。企业发生的各项直接生产费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记原材料、库存现金、银行存款、应付职工薪酬等科目。企业各生产车间应负担的制造费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记制造费用科目。企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品,月末按照一定的分配标准分配给各受益对象,借记本科目(基本生产成本管理费用、销售费用、其他业务支出、在建工程等科目,贷记本科目(辅助生产成本X企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库自制半成品,应于月末,借记库存商品”等科目,贷记本科目(基本生产成本工生产性物
4、资产产出农产品过程中发生的各项费用,借记本科目,贷记库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、生产性生物资产累计折旧”等科目。农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产各公益性生物资产共同负担的费用,借记本科目(共同费用),贷记库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、生产成本一辅助生产成本、制造费用”等科目。会计期末,应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配,借记本科目(农产品I消耗性生物资产、生产性生物资产或公益性生物资产,贷记本科目(共同费用1应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用,应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配;如有尚未收获的农产品,还应当
5、在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。生产性生物资产收获的农产品验收入库时,按其实际成本,借记库存商品科目,贷记本科目。本科目期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。例某一般纳税人企业月末发出材料的凭证进行汇总,编制发料凭证汇总表,见表5-3:表5-3发料凭证汇总单位:元项目材料合计原料及主要材料辅助材料修理用备件燃料生产成本其中:基本生产成本450001500150048000辅助生产成本400060040010006000制造费用15004002002100管理费用500200300在建工程3000合计54000270021001300601
6、00月末根据发票凭证汇总表进行发出材料的总分类核算。账务处理如下:借:生产成本基本生产成本48000辅助生产成本6000制造费用2100管理费用1000在建工程3000贷:原材料60100例某一般纳税人企业2007年2月基本生产车间发生制造费用29000元,其中:A产品应分担的制造费用为21750元,B产品应分担的制造费用为7250元,该企业账务处理如下:借:生产成本基本生产成本A产品21750B产品7250贷:制造费用290005.5.2劳务成本实务操作指南劳务成本指的是企业对外提供劳务发生的成本。企业对外提供的劳务是通过“劳务成本”科目核算的,使用该科目时需要注意:本科目核算企业对外提供劳
7、务发生的成本。企业(证券)在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出,可将本科目改为“待转承销费用科目。并按照客户进行明细核算。本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。企业发生的各项劳务成本,借记本科目,贷记银行存款、应付职工薪酬、原材料”等科目。企业(建造承包商)对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记本科目,贷记机械作业科目。结转劳务的成本,借记主营业务成本、其他业务支出等科目,贷记本科目。本科目期末借方余额,反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。例某一般纳税人企业2007年3月对外提供劳务成本5600元,该公司账务处理如下:借:劳务成本5600贷:应付职工薪酬5600
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