新收入准则下关于时段或时点确认收入的案例及分析.docx

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1、新收入准则下关于时段或时点确认收入的案例及分析新收入准则执行后，判断企业是在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，还是在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入，对于企业收入的确认影响比较大，通过两个案例的分析，以期和大家共同学习和思考。一、B公司收入确认案例（一）B公司收入确认案例情况B公司为一家从事综合生产设备产线制造的企业，B公司向W公司销售综合生产设备产线。经查看，B公司（乙方）与W公司（甲方）之间签订的具体协议的关键条款如下：二、服务内容B公司接受W客户的委托，为W客户定制一台设备，该生产设备产线需要完全符合B客户的特定的生产

2、环境和工艺流程；三、付款方式1、预付款合同生效后且甲方收到发票后30天内支付合同价的30%作为预付款。甲方支付预付款后，如乙方未履行合同义务，则甲方有权收回预付款；如乙方依约履行了合同义务，则预付款抵作合同价款。2、交货款各阶段的主要货物发货到现场，甲方收到货物及相关随机资料后，签订收货确认单，支付合同价30%作为交货款。付款金额不超过履约合同金额的60%,甲方在收到乙方发票后30天内支付。3、终验收款由甲方、甲方委托的专业检测机构（如有）、乙方共同根据技术协议对系统进行最终验收并由甲方出具验收确认书，完成终验收后支付合同价40%作为终验收款。甲方在收到乙方发票后30天内支付。四、违约责任1、

3、非甲方原因，乙方提供的货物或各阶段功能服务或各阶段工期不符合合同及技术协议要求视为逾期，甲方有权按照本条第2款约定要求乙方另行承担相应的逾期违约责任。2、因乙方原因逾期，从逾期之日起每日按合同总额的千分之一向甲方支付违约金:逾期30天以上的，甲方有权解除合同，由此造成的甲方经济损失由乙方承担。3、甲方无正当理由拒绝接受货物，到期拒付服务款项的，甲方每日应按应付未付合同金额的千分之一向乙方偿付违约金,逾期90天以上的，乙方有权解除合同，由此造成的乙方经济损失由甲方承担，甲方还需承担违约责任。4、乙方未尽质保义务，甲方有权委托其他单位提供相应的质保服务，所需费用由乙方承担，甲方先行垫付的，可直接从

4、应付未付乙方的款项冲抵该费用，不足部分乙方应立即向甲方补足。5、因甲方原因造成实施条件不具备所导致的项目延期，乙方将根据具体情况向甲方提交工期可能延期的书面报告，并对施工计划进行相应的修改。6、因双方不履行本合同约定造成双方直接损失的，违约方应向对方赔偿相关直接损失。7、乙方应向甲方支付的违约金、赔偿金等，乙方同意甲方在未付合同款项中自行扣减。8、守约方因维权所产生的一切费用（包括但不限于案件受理费、财产保全费、律师费、差旅费等）由违约方承担。根据该案例的业务性质及上述合同条款，B公司是否可以在时段内确认收入？（二）分析1、准则相关规定企业会计准则第14号一一收入第十一条满足下列条件之一的，属

5、于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。企业会计准则第14号一一收入应用指南相关规定（详见文末后附）2、结合案例情况分析B公司不满足条件（1）（2）的迹象比较容易判断，对于条件（3）,虽然企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，但是合同可以判断得出B公司未取得就累计至今已完成的履约部分收取款项权利，不满足在时段内确认收入的条件，应采用时点确认收入。具

6、体分析如下：B公司不满足条件（1）,因为只有完整的生产线才能为客户带来利益，因此客户无法在公司生产的同时获得经济利益；不满足条件（2）；因为虽然该项目最终阶段在客户现场完成，但是B公司发货至客户现场时，客户并未就相关材料设备等进行管理和确认，并且材料设备基于所有权上的风险报酬并未转移，客户没有控制在建的项目；不满足条件（3）；通过对合同进行分析，B公司在该项合同中，并不具有权利就累计至已完成的履约部分收取款项，即根据合同在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，B公司不具备“就累计至已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力”的合同权利。虽然合同约定“甲方

7、无正当理由拒绝接受货物，有权解除合同，由此造成的乙方经济损失由甲方承担“，但该条款并不能保证B公司在这样情况下能够获得相应的毛利，该条款只是一种保护性条款，因此B公司应当按照时点确认收入。02C公司设计费收入确认案例（一）C公司收入确认案例情况C公司、G公司建设工程设计合同纠纷二审民事判决书，因不能满足政府报批报建，一方提出协商解除合同。双方合同约定：“17.1在合同履行期间，发包人要求终止或解除合同，设计人未开始设计工作的，不退还发包人已付的定金；已开始设计工作的，发包人应根据设计人已进行的实际工作量，不足一半时，按该阶段设计费的一半支付；超过一半时，按该阶段设计费的全部支付O根据该案例的业

8、务性质及上述合同条款，C公司是否可以在时段内确认收入？（二）分析1、准则相关规定企业会计准则第14号一一收入第十一条满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。企业会计准则第14号一一收入应用指南相关规定(详见文末后附)2、结合案例情况分析上述案例中：C公司业务满足企业会计准则第14号一一收入第十一条中的第(3)个条件即“企业履约过程中

9、所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项“，C公司应当在提供该服务的期间内确认收入。具体分析如下：(I)C公司所提供的建设工程设计为定制化设计产品，因为工程设计需要结合对应地区气象、地址、自然环境等基础资料、客户需求等多种条件进行针对性设计，其设计成果为定制化的产品，因此设计产品具有不可替代的用途；(2)C公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。C公司在签订合同时设置了违约结算条款，该违约结算条款能够有效保障公司在业主方终止、解除合同时，就累计至今已完成的履约部分具有收款权，结合新收入准则应用指南相关规定，具体分析如下：在

10、判断C公司在整个合同期间内是否有权就累计至今已完成的履约部分收取款项时，结合企业会计准则第14号一一收入应用指南和C公司实践情况对比分析如下：1）根据应用指南，企业有权收取的该款项应当大致相当于累计至今已经转移给客户的商品的售价，即该金额应当能够补偿企业已经发生的成本和合理利润。补偿企业的合理利润并不意味着补偿金额一定要等于该合同的整体毛利水平。下列两种情形都属于补偿企业的合理利润：一是根据合同终止前的履约进度对该合同的毛利水平进行调整后确定的金额作为补偿金额。二是如果该合同的毛利水平高于企业同类合同的毛利水平，以企业从同类合同中能够获取的合理资本回报或者经营毛利作为利润补偿。此外，当客户先行

11、支付的合同价款金额足够重大（通常指全额预付合同价款），以致能够在整个合同期间内任一时点补偿企业已经发生的成本和合理利润时，如果客户要求提前终止合同，企业有权保留该款项并无需返还，且有相关法律法规支持的，则表明企业能够满足在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项的条件。C公司设计合同约定的结算条款，对“累计至今已履约部分享有收款权”进行了充分的自我保护，双方按照合同约定的单位设计费用与实际工作量计算结算款项，其最终结算金额能够补偿C公司已经发生的成本和合理利润，即C公司能够满足在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项的条件。C公司终止项目就已履约部分收取了款项，该部分

12、款项能够补偿其已发生成本和合理利润。2）根据应用指南，该规定并不意味着企业需要拥有现时可行使的无条件收款权。企业通常会在与客户的合同中约定，只有在达到某一重要时点、某重要事项完成后或者整个合同完成之后,企业才拥有无条件的收取相应款项的权利。在这种情况下，企业在判断其是否有权就累计至今已完成的履约部分收取款项时，应当考虑，假设在发生由于客户或其他方原因导致合同在该重要时点、重要事项完成前或合同完成前终止时，企业是否有权主张该收款权利，即是否有权要求客户补偿其累计至今已完成的履约部分应收取的款项。3）准则应用指南也提及：在以往的类似合同中，企业虽然拥有此类权利，却在考虑了各种因素之后没有行使该权利

13、，这是否会导致企业主张该权利的要求在当前的法律环境下不被支持等。司法实践中，该类业务如果合同约定了案例中约定的条款，由于客户终止合同，触发合同违约责任条款所形成的就已履约部分的收款权，会得到法院支持。C公司案例法院判决如下：经法院二审查明：根据建筑工程设计深度的有关规定，单体方案应包含平面图、立面图、剖面图，但从C公司提交并确认是最后交付成果的2013年11月5日方案设计图的内容来看，其完成的内容包括方案阶段的总体概念规划、总图、单体方案的平面图部分，该平面图部分实际占单体方案工作量的三分之一左右。如前所述，C公司完成单体方案中的平面图部分，约占单体方案工作量的三分之一，根据建设工程设计合同第

14、七条第11目的约定，完成的实际工作量不足一半时，按该阶段设计费的一半支付。因此，G公司应支付C公司设计费用(总体概念规划及总图12.5%+单体方案12.5%0.5)X合同总设计费535.60万元=I00.425万元。综上所述，C公司业务满足履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，C公司应当在提供该服务的期间内确认收入。附：企业会计准则第14号一一收入应用指南相关规定企业会计准则第14号一一收入应用指南，在某一时段内履行的履约义务。(1)在某一时段内履行履约义务的条件。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义

15、务履行的期间内确认：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。企业在履约过程中是持续地向客户转移企业履约所带来的经济利益的，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在履行履约义务的期间确认收入。对于例如保洁服务的一些服务类的合同而言，可以通过直观的判断获知，企业在履行履约义务（即提供保洁服务）的同时，客户即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。对于难以通过直观判断获知结论的情形,企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务，当该继续履行合同的企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作时，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业

16、履约所带来的经济利益。例如，甲企业承诺将客户的一批货物从A市运送到B市，假定该批货物在途经C市时，由乙运输公司接替甲企业继续提供该运输服务，由于A市到C市之间的运输服务是无需重新执行的，表明客户在甲企业履约的同时即取得并消耗了甲企业履约所带来的经济利益，因此，甲企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。企业在判断其他企业是否实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作时，应当基于下列两个前提：一是不考虑可能会使企业无法将剩余履约义务转移给其他企业的潜在限制，包括合同限制或实际可行性限制，在上述甲企业提供运输服务的例子中，甲企业为客户提供运输服务时，双方可能会在合同中约定，合同双方均不得解除合同，在进行上述判断时不需要考虑这一约定；二是假设继续履行剩余履约义务