我国个人所得税问题及改革方案.docx

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1、我国个人所得税存在的问题及其改革措施【摘要】由于现行个人所得税制存在不适应市场经济发展、税收制度不完善等种种问题，使对其进行改革的问题迫在眉睫。从税制模式到详细日勺征收对象、费用扣除原则和税率构造等等，改革波及到方方面面的问题，我们必须在改革目的的指导下，结合我国国情，遵照一定的I原则来制定和贯彻各项计划任务，按部就班地稳步推进改革。笔者于本文中在借鉴他人成果日勺基础上就我国个人所得税存在问题及其改革措施进行探讨。【关键词】个人所得税制税制模式免征额征收管理改革措施【正文】：自1994年税制改革以来，伴随社会主义市场经济的建立、完善和发展，我国经济的迅速增长和人民群众收入水平的大幅提高，以及国

2、家对个人所得税征收管理的深入加强，个人所得税收入迅猛发展（个人所得税收入由1993年的46.82亿元增长至2023年时1737.05亿元，占税收总收入的比重从1993年1.33%上升至2023年06.8%）,个人所得税已经成为我国的第四大税种。而现行的个人所得税制从税制模式到费用扣除原则、免征额和税率构造等等存在着税负不合理、不公平等缺陷，亟需进行对应的个人所得税改革。一、我国现行个人所得税制存在的问题（一）分类税制模式难以体现公平税负1分类税制模式不能充足体现公平税负、合理承担的原则。所谓分类税制，就是根据收入来源不一样，将收入提成不一样应税所得项目，不一样扣除税率和征收方式。我国目前对个人

3、所得税实行分类所得税制模式，对纳税人不一样性质的所得实行分项征税，对不一样的项目采用不一样日勺征税原则和措施。这种税制模式虽然既可控制税源，又可减少稽征成本，但不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，不能区别纳税人多种承担状况，不利于纵向公平，轻易导致应税所得来源渠道多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而应税所得来源渠道单一、综合收入少但相对集中的人却要纳税的现象，无法充足体现“税负公平”的税收原则。伴随对高收入调整力度的;不停加大，征管水平能力的不停提高，社会配套条件的深入完善，我们国家这种税制模式弱点，就显得越来越突出。2 .对非工薪收入缺乏有效监控，导致不一样来源的收入之间税负不公。对于工薪阶层

4、而言，由于收入来源单一又实行代扣代缴制，因此其完税率最高，而高收入者由于多种原因收入来源多元化，渠道多而隐蔽，税务部门对其监管的难度较大且征收成本很高，逃税和漏税现象较多。而我国现行税制客观上以便了高收入者进行避税：个人所得税目前分11个项目，一种人也许有1个项目，另一种人也许有好多项目。因此，高收入者一般多源收入，纳税纳得少；而非高收入者收入单一，因此纳税纳得比较多。如月收入同为2023元，若都是工薪所得，应缴纳税款为95元，若2023元所得分别为工薪所得800元,劳务所得800元和稿酬所得400元，则不必缴纳税收。3 .按月、按次分项计征，轻易导致税负的不公。现实生活中，由于种种原因，纳税

5、人各月获得收入也许是不均衡的，有的人每月的收入相对平均，有日勺人的收入则相对集中于某几种月。而根据现行的税法规定，实行按月、按次分项计征，必然导致对每月收入平均的纳税人征税轻，对收入相对集中的纳税人征税重。如某人整年稿酬所得2023元为一次所得，需缴纳税款168元，若分3次分别获得800元、600元、600元，则不必缴纳税款。显然，这种分类税制，轻易导致纳税人通过“肢解收入”，分散所得，分次或分项扣除等措施来到达逃税和避税的目日勺，导致税款严重流失。（二）费用扣除不合理，导致税负不公现行个人所得税制的费用扣除措施，采用定额和定率相结合的措施。而现实生活中，由于每个纳税人获得相似收入所支付的成本

6、、费用占收入的比率不一样，甚至相差甚远，且每个家庭的总收入、抚养亲属的人数、用以住房、教育、医疗等项目支出也存在很大的差异，规定所有纳税人都从所得中扣除相似数额或相似比率的费用显然不合理，违反了个人所得税的的基本原则，即公平原则。国内外居民税前扣除合用不一样原则：国内居民税前扣除额人民币800元；而中国境内的外籍人员，在国内居民扣除基础上再扣除人民币3200元。“入世”后的中国，税收也应当按WTO规则体系和国际通例进行调整，增进税收公平、公正，消除现行国内外居民纳税的不平等性。（三）税率模式复杂繁琐，有违税负公平我国现行个人所得税基本上是按照应税所得的性质来确定税率，采用累进税率和比例税率相结

7、合的I构造，并设计了两套超额累进税率。这种税率模式不仅复杂繁琐，并且在一定程度上导致税负不公：1 .工薪所得的超额累进税率级次太多，一部分税率很少使用。在实际生活中，过多的税率级次，使某些纳税人难以理解且不能接受，由此使部分纳税人为了减少税率级次而想方设法钻税法的漏洞，隐瞒所得。2 .九级与五级超额累进税率的实行，导致税负不公。超额累进税率存在差异，工资薪金所得合用九级超额累进税率，对个体工商户生产、经营所得和对企事业单位日勺承包经营、承租经营所得合用五级超额累进税率。这种税率制度在世界各国是不多见的，是与国际上减少税率档次日勺趋势不相吻合的。个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经

8、营所得的税负轻于工薪所得的税负，导致税负不公。这种税负差异难以起到调整过高收入，缓和个人收入悬殊的I矛盾，且有重课工薪收入者的倾向。3 .同是劳动酬劳却套用不一样的税率，导致税负不公。工资、薪金和劳务所得同是纳税人的劳动酬劳所得，却分别套用九级超额累进税率和20%的比例税率，两者的实际税收承担存在较大的差异。课税所得同为4000元时，工薪所得的实际税收承担率为8.88%,而劳务所得的税收承担率则为20机若一次劳务收入所得超过20230元，合用加成征收时，两者的税负差距深入拉大，如同为25000元的收入，工薪所得日勺税收承担率为15.5%,劳务酬劳的实际承担率则为24%,成为所有类别中承担率最高

9、的所得。显然对这两类所得实行不一样的税率，导致纳税人之间的税负不公。4 .按现行税收征收原则测算，各类所得税收承担水平不一。月所得在4000元如下时，各类所得的税收承担率最高的为利息、股息、红利所得，其他依次为劳务酬劳所得，稿酬所得，中方人员工资、薪金所得，生产经营和承包、承租经营所得，而外方人员的I工资、薪金所得则不必缴税。伴随收入上升到20230元以上如为25000元时，则劳务酬劳的税收承担率最高，其他依次为利息、股息、红利所得，中方人员工资、薪金所得，特许权使用费所得，外方人员工资、薪金所得，生产经营和承包、承租经营所得和稿酬所得。可见，数量相似的所得属于不一样0类别，税负明显不一样，无

10、法体现“多得多征，公平税负”日勺原则。（四）税务部门征管作息不畅，个人所得税征管制度不健全由于受目前征管体制日勺局限，征管信息传递并不精确，并且时效性很差。不仅纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同步，由于税务部门和其他有关部门缺乏实质性的配合措施（例如税银联网、国地税联网等），信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法精确判断税源组织征管，出现了大量日勺漏洞。同一纳税人在不一样地区，不一样步间内获得的各项收入,在纳税人不积极申报的状况下，税务部门主线无法记录汇总，在征管手段比较落后的地区甚

11、至出现了失控状态。这与公民的纳税意识比较淡薄有关，加之个人所得税以自然人为纳税义务人，直接影响个人的实际收入，且征收过程中轻易波及个人经济隐私，并且由于计算困难,扣除复杂，税源透明度低，波及面广等原因，使得个人所得税成为我国征收管理难度最大，偷逃税面最宽的税种。止匕外，对偷逃个人所得税行为惩处不力，影响个人所得税征管执法的严厉性。二、个人所得税制改革的目的与原则现行个人所得税制存在的问题严峻而不容忽视，它势必会影响我们整个改革开放和社会主义市场经济发展欧I大局，因此，必须尽快地出台对应日勺目的与原则，以指导和规范改革日勺进行。笔者认为，个人所得税制改革重要有如下目的与原则。（一）个人所得税制改

12、革的目的现阶段，我国个人所得税改革的目日勺是：适应加入WTO和建设社会主义市场经济的规定，完善税制，提高税收征管水平，重视实现调整分派和财政收入职能，更有效地发挥个人所得税在政治、经济和社会生活中的积极作用，逐渐将个人所得税建设成为主体税种。（二）个人所得税制改革应遵照的原则1调整收入分派，增进公平。增进公平应是个人所得税制改革时的首要原则。现阶段，我国社会收入分派不公的问题已经很突出。我国是社会主义国家，强调的是共同富裕，我们容许一部分人先富起来，可前提是勤快致富，并且但愿先富日勺带动后富的，形成优势效应。但实际状况与我们的政策设想有差距。种种状况表明，我国政府目前确有必要尽快制定有关政策并

13、采用多种措施，加大对收入再分派的调整力度。从理论上说，个人所得税在收入再分派方面有着突出的作用，因此理当成为调整收入的重要手段。2 .与国际通例接轨，合适考虑国情。加入WTo是现阶段税制改革必须考虑日勺重点原因之一。个人所得税制改革必须按照WTO的规定，变化现行税法中不符合国际通例的做法，通过与其他国家税法的国际比较及参照各国的成功经验等，全面与国际通例接轨。这里需要强调时是，接轨并非意味着“全盘西化”。改革必须合适考虑我国国情，要与我国现阶段的收入水平和征管能力相适应，同步体现一定的超前性，使改革的先进性和税法的稳定性有机地结合起来，建立既向各国普遍做法靠拢，又具有中国特色的个人所得税制。3

14、 .重视发挥财政收入职能。从所得税的职能角度看，财政收入职能是基础，也是发挥调整作用日勺必要前提。只有税种收入规模到达一定程度，才能很好地发挥个人所得税调整分派日勺作用。三、对最新颁布的个人所得税管理措施简要分析伴随社会主义市场经济的建立、完善和发展，居民收入水平大幅提高，个人所得税收入迅猛发展。不过，在对个人所得税的征收管理上，由于我国尚未建立个人收入监控体系，社会初次分派秩序不规范,大量现金交易存在等原因，使得税务机关难以真正掌握个人收入的!实际性质及金额，难以做到应收尽收，难以消除现阶段个人收入分派形式存在的隐性化、多样化现象。为了充足发挥个人所得税调整收入分派日勺职能作用，加强个人所得

15、税征管，国家税务总局于2023年7月6日颁布个人所得税管理措施，从制度建设、技术手段、管理规范等方面，系统、完善地提出了深入规范和加强个人所得税征收管理工作於I方式、措施。（-）建立个人收入制度。作为个人所得税征管工作长期以来的重点也是难点，是纳税人个人信息的来源及其真实度。措施正是从这一难点入手,提出了要建立个人收入档案制度，实现个人收入“一户式”管理。措施规定税务机关必须从源头严格把关，按税法规定审核扣缴义务人申报数据与否包括了支付收入所有个人的基本信息、支付收入额和扣缴税款等明细信息，以及其他有关信息。同步，税务机关应对扣缴单位报送来的明细信息，以及自行申报纳税人申报来日勺基础信息、收入

16、及纳税信息，以纳税人身份证照号码为唯一标识,建立个人收入“一户式”档案，按人头对这些信息进行分类、筛选、归集、比对和分析，实行精细管理。（二）实行全员全额管理。措施的另一亮点，就是全员全额管理概念日勺提出。个人收入档案建立起来后，有关配套管理措施与手段也是不可或缺的O在尽量地把所有个人所得税纳税人都纳入到税收管理中后，我们可以从中选用管理的重点、难点以及查实高收入个人与否足额纳税，通过对信息的汇总分析、纳税评估，防止纳税人多处分解、漏报少报收入，到达税款应收尽收的目的，最终由对高收入者的重点管理，实现对获得应税收入个人日勺全员全额管理。（三）高收入者个人所得税征管的操作层面予以细化。措施不仅规定各地将金融、保险、逃叁、电力、电信、石油、石化、烟草、民航、房地产、高等院校、外商投资企业和外国企业、高新技术企业、中介机构、体育俱乐部等高收入行业人员，个人投资者、影视明星、歌星、体育明星等高收入个人，临时来华演出人员等纳入重点纳税人的I范围，并且也规定各地从收入