注册会计师-职业能力综合测试-第二部分-会计-专题五-特殊业务的会计处理.docx
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1、注册会计师-职业能力综合测试-第二部分-会计-专题五-特殊业务的会计处理问答题1.甲公司是一家大型餐具生产企业,近期由于市场不景气,该公司决定辞退部分员工。管理层制定了一项辞退计划,计划从2义(江南博哥)18年1月1日起,辞退部分餐具生产人员以及少部分管理人员。辞退计划已经与职工工会达成一致,且经董事会正式批准,将于下一年度内实施完毕。为此,甲公司制定了两套辞退方案。方案一:在此辞退计划中,不给予员工任何选择权。经研究决定,计划辞退生产人员IOO人,管理人员10人。生产人员每人补偿15万元,管理人员每人补偿30万元。方案二:在该辞退计划中,给予员工选择权,职工可以进行自愿选择。预计接受辞退的职
2、工发生率生产人员为90%,管理人员接受的发生率为50%o对于上述两种方案所要支付的补偿款均于辞退时一次性支付,甲公司会计在处理时对支付的补偿款分别计入相应的生产成本及管理费用。假定不考虑其他因素。(1)分析判断甲公司的会计处理是否正确,如不正确,请说明理由并指出正确的会计处理。(2)分别计算方案(一)和方案(二)应该确认的补偿金额。正确答案:(1)甲公司的会计处理不正确。(1分)理由:对支付的补偿款不应该分别计入相应的生产成本及管理费用。(2分)正确的会计处理:对于满足负债确认条件的所有辞退福利,不管是哪个部门的,借方均应当计入“管理费用”,不计入资产成本,贷方是“应付职工薪酬”。(2分)(2
3、)方案一,应确认的补偿金额=IoO15+10X30=1800(万元)(2.5分)(参考分录):借:管理费用1800贷:应付职工薪酬辞退福利1800方案二,应确认的补偿金额=IOOX90%X15+10X50%X30=1500(万元)(2.5分)(参考分录):借:管理费用1500贷:应付职工薪酬一一辞退福利1500问答题2.20X6年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6虬甲公司发行债券实际募得资金19465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与
4、新建厂房相关的资料如下:20义6年3月10B,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于20X8年9月30日前完工;合同总价款为25300万元,其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元,20X8年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95%,其余款项于20X8年9月30日支付。20X6年4月1日,厂房建设工程正式开工。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。20X7年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于20X7年7月1日恢复施工。甲公司新建厂
5、房项目为当地政府的重点支持项目。20X7年12月20日,甲公司收到政府拨款3000万元,用于补充厂房建设资金。20X8年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。其他资料如下:假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付,未占用一般借款。复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921;年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。(1)编制甲公司发行公司债券的会计分录,
6、计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。(2)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额,并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。正确答案:(1)甲公司债券利息费用计算表(单位:万元)(10分)20X6年1月1日20X6年12月31日20X7年12月31日20X8年12月31日年末摊余成本面值20000.0020000.0020000.0020000.00利息调整-535.00-367.10-189.130合计19465.0019632.9019810.8720000.00年末应付利息1000.001000.001000.00“利息调整本年摊销额167.9
7、0*177.97*189.13*当年应予费用化的利息金额291.98*490.82*297.28*当年应予资本化的利息金额875.92*687.15*891.85*甲公司发行公司债券的参考会计分录:借:银行存款19465应付债券一一利息调整535贷:应付债券一一面值2000020X6年13月未开工,利息应予费用化(19465X6%12X3=291.98万元)20X7年2月1日至20X2年7月1日,非正常停工5个月,超过3个月,利息应予费用化(19632.9X6%/12X5=490.82万元)20X8年9月30日完工,1012月利息应予费用化(1189.13/12X3=297.28万元)(2)厂
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