注册会计师-职业能力综合测试-第三部分-税法-专题四-个人所得税法.docx
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1、注册会计师-职业能力综合测试-第三部分-税法-专题四-个人所得税法问答题1S公司是一家国内上市公司,主要从事药品的生产和销售,2010年首次公开发行A股股票并上市,S公司2023年财务报表由(江南博哥)汇华会计师事务所审计,S公司财务总监就以下事项征询注册会计师陈聪的意见:(1) 2023年1月,S公司发放当月员工工资,其中包括独生子女补贴、托儿补助费、误餐补助、午餐补助,S公司就本次发放的工资咨询陈聪,在计算个人所得税时,上述补助应如何处理。(2) 2023年3月,S公司员工王某婚前与配偶都通过贷款的方式购买了各自的首套住房,S公司就王某发生的贷款利息支出咨询注册会计师,应如何进行个人所得税
2、的处理。(3) 2023年9月,S公司聘请外部财务专家王某给财务人员培训,支付给王某30000元,S公司就本次事项应如何履行代扣代缴个人所得税的义务咨询陈聪的意见。(4) 2023年10月,S公司为本公司股东购买汽车,供股东个人使用,S公司就上述业务咨询陈聪个人所得税的处理意见。(5) 2023年11月,因业务需要,延长单位的骨干高级专家李某的离退休年龄5年,S公司就支付给李某延长退休年龄这5年的报酬咨询陈聪应如何缴纳个人所得税的处理意见。要求:假定不考虑其他条件,代注册会计师陈聪回答S公司财务总监提出的问题。正确答案:(1)S公司支付的独生子女补贴、托儿补助费、误餐补助不征收个人所得税,对于
3、午餐补助应按照“工资、薪金所得”的规定计算个人所得税。(2分)(2)王某与其配偶婚前分别购买住房发生的首套住房贷款,其贷款利息支出,婚后可以选择其中一套购买的住房,按照每月IOOO元(每年12000元)的标准定额扣除,由购买方按扣除标准的100%扣除,也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。(2分)(3) S公司聘请外部财务专家王某为其培训而支付的报酬,应该“劳务报酬所得”为其代扣代缴个人所得税。(2分)(4) S公司为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下,其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配,应按照“利息、股息、红利所得”
4、项目征收个人所得税,考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营适用,允许合理减除部分所得。(2分)(5)应免征个人所得税,达到离退休年龄,但确因工作需要,适当延长离退休年龄的高级专家,在延长离退休期间的工资、薪金所得,视同退休工资、离休工资免征个人所得税。(2分)问答题2.某拟上市公司为了稳定队伍,2X20年度在综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后,出台了如下三项激励措施:(1)给在公司五年以上的员工办理补充养老保险。(2)对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权,承诺在公司股票上市流通日,由公司以每股高于当日开盘价2元的价格回购。(3)根据出资金额,为每位个人股东购置
5、面积不等的住宅一套,并将住宅的产权办到其本人名下;为每位非股东的副总经理以上员工,购置小轿车一辆,并将轿车的产权办到其本人名下。要求:分析激励措施(1)和(2)涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理;分析激励措施(3)涉及的个人所得税应如何处理。正确答案:(1)企业所得税处理:企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。(1分)个人所得税处理:企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准,为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人
6、所得税;个人缴纳的部分,在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分,暂从个人当期的应纳税所得额中扣除,超过标准的部分应并入个人当期的工资、薪金所得,依法计征个人所得税。(2分)(2)企业所得税处理:对股权激励计划实行后立即可以行权的,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该
7、股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。(3分)个人所得税处理:员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时,除另有规定外,一般不作为应税所得征税。员工行权时,其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价,下同)的差额,是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。(2分)(3)为股东购买住宅的个人所得税处理:企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下,其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配
8、,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。(1分)为非股东高管购买车辆的个人所得税处理:企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的,其中对企业其他人员取得的上述所得,按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。(1分)问答题3.2X20年5月,长江公司根据董事会会议关于裁员的决议,和本公司20名员工解除了劳动合同,并按合同规定向20名员工支付了经济补偿金,具体情况如下:(1)上述20名员工中有5名为部门经理,长江公司向每人支付经济补偿金15万元,并在支付时按规定比例扣缴了基本养老保险和基本医疗保险1.5万元。(2)另外15名员工均为普通职工,长
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