注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第四章-审计程序实务.docx

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1、注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第四章-审计程序实务问答题1金山股份有限公司（以下简称“金山公司”）为上市公司，主要从事通讯设备的生产和销售，系中天会计师事务所的（江南博哥）常年审计客户。注册会计师甲和乙负责审计金山公司2X18年度财务报表。在审计金山公司应付账款、预付账款项目时，发现下列事项：（1）注册会计师甲在审计时发现应付账款项目2义18年度审计的有关资料如下：2X18年工作底稿显示共寄发了65封询证函，对该公司的650家供货单位进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账中抽取，函证结果与供货单位会计记录的差异较小，对于未回复的供货单位，再次发送询证函进行函证。（2

2、）注册会计师乙在审计预付账款项目时，根据预付账款明细账发现预付账款北方公司2X18年1月1日借方余额为120万元，2X18年全年无发生额，期末余额仍为120万元。据查该预付款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议。该预付账款的业务内容为购买通讯设备配件。要求：（1）根据事项（1）,指出2X18年度函证应付账款存在的问题，并提出改进建议。（2）根据事项（2）,指出预付账款一一北方公司可能存在的问题，并提出处理意见。正确答案：（1）函证应付账款的目的，在于查找有无漏记的应付账款，函证余额较大的应付账款，不一定能达到上述目的。（2分）改进建议：审计人员应函证和金山公司有实际交往且往来频繁的供货单位

3、，并且还应对在报表日可能无余额的供货单位，以查明所有导致漏记应付账款的可能性。（3分）（2）预付账款一一北方公司可能存在的问题如下：购销业务存在纠纷。（1分）该预付账款属于虚构。（1分）可能是记账错误，也可能是该预付款已收回，但未销账。（1分）处理意见：注册会计师乙认为无购销合同而预付货款是不合理的，应了解预付货款给北方公司的真实情况。如果是因为购销业务存在纠纷，那么应希望双方能共同协商解决，如不能解决，北方公司应退回预付款；如果该预付账款是虚构的，应追究舞弊人员的责任，并及时调整相关账目；如果是记账错误，应要求立即更正。（2分）问答题2.北方公司系中天会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车

4、配件的生产和销售。中天会计师事务所委派合伙人张辉担任北方公司2X18年度财务报表审计的项目合伙人。张辉指派审计人员甲审查北方公司的“应付账款”项目。甲查阅了所有应付账款的会计记录，并向北方公司索要了有关应付账款的无漏记债务书面声明，据此甲告诉项目合伙人张辉：北方公司的应付账款已经全部入账，且入账应付账款均存在。要求：（1）说明审计人员甲的结论是否正确。（2）针对上述情况，项目合伙人张辉应让甲补充执行的审计程序有哪些。正确答案：（1）北方公司的应付账款已全部入账的结论不正确。（2分）因为审计人员对此除了索取有关应付账款的无漏记债务书面声明外，未采取其他程序，北方公司提供的无漏记债务书面声明属于内

5、部审计证据，证明力比较弱，不能替代审计人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计程序。（2分）（2）应让甲补充执行的审计程序如下：1）获取或编制应付账款明细表。（1分）2）函证应付账款。（1分）3）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。（1分）4）针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。（1分）5）针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。（1分）6）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（1分）问答题3.注册会计师苏阳确定甲

6、公司2X18年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。苏阳实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：（单位：万元）询证函编号是否回函（是/否）账面余额回函金额差异亩计说明银行询证函：(1)Y1是350035000(2)Y2是2352323(3)（略）审计说明（1）：对甲公司2X18年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。审计说明（2）：甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2X19年2月18日，注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。审计说明（3）：差

7、异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。要求：针对审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师苏阳的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案：第（1）项，不恰当。（1分）注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（2分）第（2）项，不恰当。（1分）注册会计师没有评估回函的可靠性，银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。（2分）第（3）项，不恰当。（1分）小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵销形成的，因此小额差异也需要进行调查。（3分）问答题4.注册会计师陈阳负责对常

8、年审计客户甲公司2X18年年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解2X18年年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）在制定审计计划时，注册会计师陈阳根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2X18年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。（3）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（4）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（5）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定

9、的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（6）因甲公司于2X18年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（7）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（8）注册会计师陈阳拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、法律法规、关联方等）的必要程序。要求：针对资料中事项（1）至（8）,逐项指出注册会计师陈阳拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。正确答案：事项（1）不适当。（0.5分）注册会计师不应依赖以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。（0.5分）事项（2）不适当。

10、（0.5分）依据审计准则规定，注册会计师应了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。（0.5分）事项（3）适当。（1分）事项（4）不适当。（0.5分）重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围给予降低。（1分）事项（5）不适当。（0.5分）对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师应评价甲公司相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。（1分）事项（6）不适当。（0.5分）注册会计师应对所有银行存款账户（包含本期内注销的账户）实施函证。（1分）事项（7）不适当。（0.5分）注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可

11、能无效。（1分）事项（8）不适当。（0.5分）注册会计师应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。（0.5分）问答题5甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2X18年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与银行存款审计相关的情况，部分内容摘录如下：（I）A注册会计师发现甲公司银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，为此检查了银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况。（2）由于甲公司与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并运行有效，A注册会计师在函证时减少了函证的样本量。（3）由于甲公司的银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息对财

12、务报表不重要，A注册会计师对此未实施函证程序。（4）A注册会计师认为分析程序不能为银行存款的存在认定提供证据，因此在对甲公司银行存款进行审计的过程中未实施此程序。（5）在对银行存款实施实质性程序时，A注册会计师抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。（6）客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。A注册会计师认为该解释合理，因此未实施进一步审计程序。要求：根据上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰

13、当。如不恰当，简要说明理由。正确答案：（1）不恰当。银行存款余额调节表会反映银行存款对账单和银行存款日记账余额不符以及调节的情况，注册会计师应检查银行存款余额调节表。（2分）（2）不恰当。在对银行存款实施函证时，应当向甲公司在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的样本量。（2分）（3）不恰当。当有充分证据表明甲公司银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师可以不实施函证程序，但应在审计工作底稿中说明理由。（2分）（4）不恰当。对银行存款实施实质性分析程序能够为银行存款的存在认定提供一

14、定的审计证据O（2分）（5）不恰当。抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核属于控制测试。（1分）（6）不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制J/询证函不应由甲公司财务人员寄发。（1分）【提示】针对事项（2）与事项（3）：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师可以不实施函证。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。问答题6.注册会计师李琳为爱尚公司2X18

15、年度财务报表审计项目的项目合伙人，安排项目组成员丁宁执行货币资金项目审计工作。爱尚公司共有4个银行存款账户，分别为A、B、C和D,丁宁在审计中发现与银行存款相关的部分情况如下：（1）丁宁告知爱尚公司财务人员需要公司银行存款进行函证，财务人员提出：因C账户余额为O,D账户余额较小，为了节省费用，不同意对这两个账户进行函证，只能提供对账单；对于A账户和B账户因金额较大可以函证，丁宁同意了财务人员的要求。（2）丁宁取得了爱尚公司四个银行账户2X18年12月份的对账单，根据对账单余额对A账户和B账户进行函证，函证结果表明，A账户和B账户余额与对账单余额和公司账面余额一致，不存在未达账项；公司提供的C账户和D账户对账单余额和公司账面一致，不存在未达账项。丁宁得出公司账面银行存款余额可以确认的审计结论。（3）在实施银行函证时，丁宁以其所在会计师事务所的名义向银行发函询证，并要求银行直接将回函邮寄至事务所。（4）丁宁测算了公司账面列示的利息收入与银行存款金额，结果两者不匹配，丁宁怀疑爱尚公司未将全部银行账户登记在银行存款明细账与总账账簿中。要求：（1）针对事项（1）至（3）,逐项指出注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2）针对事项（4）的情况，注册会计师应实施哪些审计程序？