注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第十一章-企业特殊业务.docx

《注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第十一章-企业特殊业务.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第十一章-企业特殊业务.docx（7页珍藏版）》请在第一文库网上搜索。

1、注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试-第十一章-企业特殊业务问答题1甲公司为一家主营运动服饰生产及销售的公司，拥有多家直营销售门店。2X18年发生业务如下：（1） 2（江南博哥）18年1月1日，甲公司经管理层决议，决定将一项自用的服装生产设备出售给乙公司。当日，与乙公司签订了不可撤销的处置协议，初步议定合同价款为210万元，预计处置费用10万元；协议约定甲公司应于2X18年5月1日之前交付该设备。该设备为甲公司2X16年6月30日购入并投入使用，成本为240万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0,甲公司对其采用年限平均法计提折旧，未计提过减值准备。签订协议当日，甲公司停止

2、该设备相关生产活动，并安排专业人员对设备进行拆卸整理工作，分拆整理之后运至乙公司，再由乙公司自行安装。该分拆整理的时间符合行业惯例。2X18年4月25日，双方协定，将合同转让价款调整为205万元，甲公司仍预计处置费用10万元，4月30日，甲公司完成对乙公司的设备转让，收到价款205万元，同时支付相关处置费用8万元。（2） 2义18年3月1日，甲公司购入丙公司100%的股权，支付购买价款2000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层即作出决议，购入丙公司股权后将在一年内将其出售给A公司。丙公司在当前状况下即可立即出售。甲公司与A公司计划于2X18年3月31日签署股权转让合同。甲公司与A公司初步议定

3、股权转让价格为1800万元；甲公司预计处置丙公司股权将发生处置费用8万元。2X18年3月31日，甲公司与A公司签订合同，转让所持有丙公司的全部股权，转让价格为1750万元，甲公司预计处置费用仍为8万元。2X18年5月31日，甲公司完成对丙公司的股权转让，收到处置价款为1750万元，同时支付处置费用8万元。（3） 2X18年6月1日，甲公司决定将其一家销售门店整体对外处置，当日与丁公司签订处置协议，转让初定价格为3500万元，转让协议同时约定，对于门店的持有的一项其他债权投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。该门店主营运动服饰，假设门店的处置满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的

4、定义。签订协议当日，该门店资产总额为4000万元，其中银行存款800万元，库存商品1500万元（未计提存货跌价准备），固定资产1200万元，其他债权投资500万元；负债总额100万元，均为应付职工薪酬。甲公司预计处置该门店还将发生50万元处置费用。2义18年6月30日，该门店尚未处置，其中其他债权投资公允价值为580万元，其他资产价值没有变化，当日，该处置组整体公允价值为3580万元，预计处置费用调整为30万元。假定甲公司按季度编制财务报告，不考虑其他因素的影响。要求：（1）根据资料（1）,判断甲公司2X18年1月1日该项设备是否符合划为持有待售条件，并说明理由，确定该设备在甲公司第一季度财务

5、报表中的应列报项目与列报金额。(2)根据资料(2),分别计算甲公司2X18年3月1日、3月31日应计提或转回的减值损失金额。(3)根据资料(3),计算甲公司2X18年6月1日、6月30日应计提或转回的资产减值损失金额，说明该处置组在第二季度资产负债表中应列报的项目和金额O正确答案：(1)符合划为持有待售的条件；理由：当日甲公司与乙公司已签订不可撤销的处置协议，预计出售将在一年内完成，因此符合出售极可能发生的条件；且该设备已停止使用，分拆整理的时间符合行业惯例，符合可立即出售的条件。该设备在甲公司第一季度财务报表的列报项目为“持有待售资产”，列报金额为200万元。(2) 2X18年3月1日，专为

6、转售取得的丙公司股权，其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2000万元，公允价值减去处置费用后的净额为1792(1800-8)万元，按照二者孰低计量，应计提减值损失208(2000-1792)万元(3) 2义18年6月1日，处置组账面价值=4000100=3900(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=350050=3450(万元)，应计提减值损失=3900-3450=450(万元)o6月30日，假定未计提减值情况下处置组账面价值=4000100+80=3980(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=358030=3550(万元)，减值损失的应有余额为430万元，因此应转回减值损失的

7、金额20万元。第二季度末，该处置组应在“持有待售资产”中列报的金额为3650(4000+80-430)万元，“持有待售负债”列报的金额为100万元。问答题2.注册会计师王丹是诚信事务所的审计项目合伙人。在2X19年的年审期间，诸多审计客户执行了新的租赁准则，在审计过程中发下了如下问题：(1)在某商铺的租赁安排中，出租人乙公司于2X19年1月1日将商铺钥匙交付承租人甲公司，承租人甲公司在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租期，起租日为2X19年4月1日，承租人自起租日开始支付租金。因此，甲公司将2义19年4月1日作为租赁期开始日。(2) 2义19年1月1

8、日，承租人A公司与出租人B公司签订了一份租赁合同，约定自租赁期开始日3年内不可撤销，如果撤销，双方将支付重大罚金，3年期满后，经双方同意可再延长1年，如有一方不同意，将不再续期，且没有罚款。假设A公司对于租赁资产并不具有重大依赖。A公司财务人员将合同的不可撤销期间判定为4年来履行租赁义务。(3) 2义19年5月1日，承租人C公司与出租人D公司签订了一份商铺租赁合同，作为C公司销售产品的旗舰店，包括4年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权。在搬入该商铺之前，C公司花费了大量资金对租赁商铺进行了改良，预计在4年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现。C公司财

9、务人员出于谨慎性原则考虑，未将2年的续租选择权考虑在内，因此在租赁开始时C公司确定租赁期为4年。要求：根据上述(1)至(3)事项，分别判断承租人的会计处理是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。正确答案：(1)存在不当之处。理由：由于承租人甲公司自2X19年1月1日起就已拥有对商铺使用权的控制，因此租赁期开始日为2X19年1月1日，即租赁期包含出租人给予承租人的免租期。(2)存在不当之处。理由：不可撤销期间应该为3年。在此情况下，自租赁期开始日起至第3年有强制的权利和义务，是不可撤销期间。而此后1年的延长期并非不可撤销期间，因为承租人或出租人均可单方面选择不续约而无需支付任何罚款。(3)存在不当

10、之处。理由：在此情况下，承租人C公司合理确定将行使续租选择权，因为如果在4年结束时放弃该租赁资产改良，将蒙受重大经济损失。因此，在租赁开始时，C公司确定租赁期应为6年。问答题3.2X19年甲公司执行了新的租赁准则，当年发生了部分租赁业务：(1)甲公司签订了一份为期5年的租赁货车合同，以便为路途遥远的客户运输货物。合同中关于租赁付款额的条款为：如果该卡车在某月份的行驶里程不超过5000公里，则该月应付的租金为6000元；如果该卡车在某月份的行里程超过5000公里但不超过IOOOo公里，则该月应付的租金为8000元；该卡车1个月内的行驶里程最高不能超过20000公里，否则承租人需支付的月租金为IO

11、OOO元。甲公司按照三种情形下租金的平均额8000元作为该项租赁中实质固定付款额。(2)甲公司与出租人A公司签订了一份租赁合同，约定的租赁资产为服务器设备，包括增加服务器容量的单独组件，这些组件根据甲公司需要陆续添加到大型服务学以增加服务器存储容量。服务器单个组件的单独价格不超过人民币10000元。(3)2X19年12月1日，甲公司作为出租人与乙公司签订了一份租赁合同，乙公司租入甲公司的1套成套机器用于生产产品，且租赁合同主要条款如下：租赁期开始日：2X20年1月1日。租赁期：2义20年1月1日一2X24年12月31日，共5年。在第2年年初，经过协商，甲公司同意对原租赁进行修改，再向乙公司提供

12、1套租赁设备，租赁期也为5年。扩租的设备从第2年第二季度末时可供乙公司使用。租赁总对价的增加额与新增的该套机器设备的当前出租市价扣减相关折扣相当。其中，折扣反映了出租人甲公司节约的成本，即若将同样设备租赁给新租户甲公司会发生的成本，如营销成本等。要求：（I）根据事项（1）,判断甲公司在租赁中确定的实质固定付款额是否合理，如不合理，说明理由。（2）根据事项（2）,说明甲公司能否将服务器中的组件作为低价值租赁资产进行会计处理，并说明理由。（3）根据事项（3）,说明甲公司能否将该变更作为一项单独的租赁来进行会计处理，并说明理由。正确答案：（1）甲公司确定的实质固定付款额不合理。（1分）理由：租赁付款

13、额中包含基于使用情况的可变性，且在某些月份里确实可避免支付较高租金，然而，月付款额6000元是不可避免的。因此，月付款额6000元属于实质固定付款额，应被纳入租赁负债的初始计量中。（4分）（2）不可以将服务器中的组件作为低价值租赁资产进行会计处理。（1分）理由：对于服务器中的组件，尽管单个组件的单独价格较低，但由于每个组件都与服务器中的其他部分高度相关，甲公司若不租资服务器就不会租赁这些组件，因为这些组件不构成单独的租赁部分，甲公司不能将服务器中的组件作为低价值租赁资产进行会计处理。（4分）（3）可以作为一项单独的租赁进行会计处理。（1分）理由：该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了

14、租赁范围，增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当，应将该变更作为一项新的租赁。（4分）问答题4.2X20年3月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为3660万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。9月18日，甲公司应收乙公司账款3660万元已逾期，经协商决定进行债务重组，合同生效日乙公司抵偿资料如下：（1）以一项交易性金融资产（股权）抵偿上述部分债务，该项股权投资的成本为IOoO万元，公允价值变动200万元，当日公允价值为1390万元。（2）以一项固定资产（设备）抵偿上述部分债

15、务，该项设备的成本为650万元，已计提折旧50万元，当日公允价值为700万元。（3）以一项库存商品抵偿上述部分债务，该存货的成本为1200万元，当日公允价值为1300万元。甲公司该项应收账款在9月18日的公允价值为3390万元。甲公司已对该债权计提坏账准备20万元。2X20年10月18日双方办理完成抵债资产转让手续，甲公司将该股权投资分类为交易性金融资产，当日该股权的公允价值为1400万元。针对上述重组事项，甲乙公司分别进行了账务处理，其中：甲公司受让上述资产时，针对交易性金融资产，按照交易性金融资产、固定资产、库存商品的公允价值的比例来确认了其入账价值。乙公司在进行账务处理时，按照存货正常销

16、售的公允价值确认了收入，并且结转了相应的成本。将清偿债务的账面价值与抵债资产的公允价值之差计入了其他收益一一债务重组收益之中。要求：（1）针对甲乙公司的上述账务处理，是否存在不当之处，如果存在不当之处，说明理由。（2）计算合同生效日2X20年9月18日债权人甲公司固定资产的成本和库存商品的成本。（3）编制2义20年10月18日债务重组双方的会计分录。正确答案：（I）I）甲公司的账务处理存在不当之处。（1分）债权人受让包括金融资产在内的多项资产时，应当按照金融工具确认和计量准则的规定确认和计量受让的金融资产。按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。因此，甲公司应该先按照金融资产的公允价值确认出