注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第十五、十六章-完成审计工作、出具审计报告.docx
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1、注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第十五、十六章-完成审计工作、出具审计报告问答题1南方股份主要从事汽车制动系统的开发、生产和销售,是目前国内少数能研发生产汽车零部(江南博哥)件总成的企业之一。南方股份的客户遍布全国各地,并且许多大客户通常采用“零库存采购模式”。当客户需要零部件时,向南方股份发出采购订单,要求南方股份在很短时间内交货。此外,根据与客户签订的销货协议,客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货,并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量,并在信用期内安排付款。现场负责人刘伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时,注
2、意到如下事项:(1)审计项目组成员郭力在对银行存款进行函证时,将填好的询证函直接寄给南方股份财务部。对于同城银行,由财务部人员将询证函拿到相关银行确认盖章;对于外埠银行,由财务部人员统一邮寄发出询证函。(2)审计项目组成员高慧在实施存货监盘时,对于以标准规格包装箱包装的存货,根据包装箱的数量及包装箱所标示的每箱标准容量直接计算确定存货的数量。(3)南方股份的物流部门在将产成品发运至客户后,会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员付佳在实施销售收入截止测试时,将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对,未发现异常。(4)南方股份有一项利率互换合约,其公允价值由财务部人员自行计算取
3、得。由于审计项目组成员董新缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力,故未对该公允价值计算过程进行详细检查。要求:根据资料中的事项(1)至(4),指出刘伟在复核项目组成员的工作底稿时,应该提出哪些质疑和改进建议。正确答案:(1)项目组成员在实施函证时,没有对函证实施过程进行严格的控制。(0.5分)改进建议:对于同城银行,应由审计项目组成员自行直接发函或去银行亲自盖章确认,对于外埠银行,应该由审计项目组成员自行邮寄发出询证函。(2分)(2)对于以标准规格包装箱包装的存货,根据包装箱的数量及包装箱所标示的每箱标准容量直接计算确定存货数量的方式不当。(0.5分)改进建议:应当在必要时对所抽样样本进行拆包点
4、验。(2分)(3)根据发运凭证的日期进行销售测试不正确(0.5分)改进建议:应当根据客户确认使用零部件的信息进行销售截止测试。(2分)(4)未对该公允价值计算过程进行详细检查不正确。(0.5分)改进建议:应当由具有专业胜任能力的项目组成员,对互换合约公允价值的计算过程进行重新测算,如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审核,需要利用专家的工作。(2分)问答题2.A注册会计师负责审计甲公司2X18年财务报表。甲公司的审计报告日为2X19年3月31日,财务报表报出日为2义19年4月1日。(1)甲公司于2X18年5月被强大公司收购。为了促进强大公司与甲公司企业文化的融合,强大公司派遣了专业的管理团
5、队替换了甲公司原来的管理层,对甲公司进行管理。为了取得充分、适当的审计证据,A注册会计师要求甲公司现任管理层出具书面声明,以认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任。甲公司现任管理层认为2X18年5月之前的责任应该属于原管理层。因此,甲公司现任管理层只对就任后至2义19年4月1日期间的责任进行了声明。(2)A注册会计师已针对甲公司的期后事项实施了充分且合理的审计程序,并获取了相应的审计证据,未要求管理层再提供相关书面声明。(3)甲公司现任管理层认为确保所有需要调整或披露的资产负债表日后事项均已得到调整或披露是注册会计师的责任,因此管理层不需要在书面声明中说明“根据企业会计准则的规定
6、,所有需要调整或披露的资产负债表口后事项都已得到调整或披露。”(4)在审计甲公司某项重要的金融资产时,A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明,但发现该书面声明与其他审计证据不一致。要求:(1)逐项判断事项(1)至(3)的处理是否恰当,若不恰当,请说明理由。(2)针对事项(4),注册会计师通常采取的措施有哪些?正确答案:(1)事项(1),不恰当。(0.5分)理由:在本次审计报告中提及的所有期间内,甲公司现任管理层尚未就任,但不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任,现任管理层仍应提供涵盖整个相关期间的书面声明;另外,书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告
7、的日期,但不得在审计报告日后。(1.5分)事项(2),不恰当。(0.5分)理由:无论注册会计师是否取得了相应的审计证据,都应当要求管理层提供书面声明。(1.5分)事项(3),不恰当。(0.5分)理由:所述条款属于书面声明的规范性表述,应该包括在书面声明中。(1.5分)(2)如果书面声明与其他审计证据不一致,注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。1)注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当,注册会计师需要修正风险评估结果,并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围,以应对评估的风险。(2分)2)如果问题仍未解决,注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价
8、值观或勤勉尽责的评估,或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估,并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。(2分)问答题3.甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2X18年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为200万元,审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下:(1)2X17年甲公司涉及的一项未决诉讼在2义18年9月宣判,甲公司需缴纳的罚款金额与上期财务报表中确认的预计负债金额不同,A注册会计师据此认为上期财务报表存在错报。(2)甲公司生产的a产品期末存货跌价准备为0,A注册会计师根据预审时获取
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- 注册会计师 职业 能力 综合测试 第七 部分 第十五 十六 完成 审计工作 出具 审计报告
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