注册会计师-职业能力综合测试-第二部分-会计-专题一-固定资产、无形资产、投资性房地产.docx
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1、注册会计师-职业能力综合测试-第二部分-会计-专题一-固定资产、无形资产、投资性房地产问答题1华润公司自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和(江南博哥)材料成本7320万元,人工成本1200万元,资本化的借款费用1920万元,安装费用1140万元,为达到正常运转发生测试费600万元,外聘专业人员服务费360万元,员工培训费120万元。20X5年1月,该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产,未能满负荷运转,华润公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预
2、定可使用状态时的公允价值分别为3360元、2880万元、4800万元、2160万元,各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。华润公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因,华润公司于20X9年1月对该设备进行更新改造,以新的部件E代替了A部件。(1)计算华润公司自建的生产设备的成本。(2)判断上述生产设备折旧年限的确定方法,并简要说明理由。(3)计算华润公司该设备20X5年度应计提的折旧额。(4)简述华润公司该设备维修期间的会计处理。(5)简述华润公司就该设备更新改造
3、的会计处理。正确答案:(1)生产设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(万元)(2分)(2)上述生产设备应按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限。(1分)理由:对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,应将其各组成部分单独确认为单项固定资产,适用不同的折旧率或者折旧方法。(1分)(3)A部件的成本=12540/(3360+2880+4800+2160)3360=3192(万元)(1分)B部件的成本=12540/(3360+2880+4800+2160)2880=2736(万元)(1分)C
4、部件的成本=12540/(3360+2880+4800+2160)4800=4560(万元)(1分)D部件的成本=12540/(3360+2880+4800+2160)2160=2052(万元)(1分)华润公司该设备20X5年度应计提的折旧额=319210X11/12+2736/15X1112+45602011/12+2052/12X11/12=825.55(万元)(1分)(4)属于与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理。维修期间应当计提折旧并计入制造费用。(2分)(5)更新改造期间停止计提折旧,更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化,不符合资产化条
5、件的应当计入当期损益。(2分)更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认,替换部件的成本应当计入设备的成本。(2分)问答题2.甲公司成立于1990年,主要从事创新行业的开发和运用。20X8年部分交易及事项如下:(1)甲公司20X8年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下:研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元;符合资本化条件后发生职工薪酬100万元,计提专用设备折旧200万元;20X8年10月2日,达到预定用途并交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年,采用直线法摊销。甲
6、公司20X8年利润表管理费用项目列报金额为79万元。(2) 20X8年1月1日,甲公司与乙公司股东签订股权转让协议,取得乙公司60%的股权。购买日前,甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日,乙公司可辨认净资产账面价值为13000万元,公允价值为14000万元,其差额资料如下:色买日,乙公司有一项已经入账的无形资产为5600万元,公允价值为6500万元。购买日,乙公司有一项非专利技术,个别报表未确认无形资产,但其公允价值能够可靠计量,为100万元。因此,在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按6500万元计量。(3) 20X8年6月30日,甲公司以银行存款2500万元取得丙公司80%的股
7、权,对丙公司已经达到控制,购买日丙公司的净资产的账面价值是3000万元,与公允价值相等。合并前甲、丙公司之间没有任何关联方关系,甲公司因企业合并确认商誉100万元,期末甲公司在个别财务报表中以无形资产列示。要求:针对上述资料逐项指出甲公司的处理是否正确,如不正确,请简要说明理由。正确答案:(1)不正确。(0.5分)理由:研究开发阶段,计入管理费用的金额=30+40+30+30=130(万元)。符合资本化支出金额=IOO+200=300(万元),确认为无形资产。(2分)无形资产摊销计入管理费用的金额=300/10X3/12=7.5(万元)。(1分)计入当期管理费用的金额=130+7.5=137.
8、5(万元)(1分)(2)不正确。(0.5分)理由:按照企业会计准则第20号一一企业合并的规定,非同一控制下的企业合并中,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产,只要该无形资产的公允价值能够可靠计量,购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。因此,在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按6600万元(6500+100)计量。(2.5分)(3)不正确。(0.5分)理由:根据企业会计准则第6号一一无形资产的规定:无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产,因此不属于
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