注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第五章-会计政策与会计估计.docx

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1、注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试-第五章-会计政策与会计估计问答题1甲公司是一家上市公司，注册会计师在甲公司开展现场审计工作时，注意到下列事项：(1)甲公司2X1(江南博哥)9年3月20日披露2X18年财务报告。年报公布后仅数日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2X17年6月1日起，对装机容量在25万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产水电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，甲公司作为重大会计差错追溯重述2义18年财务报表的数据并重述相关的比较信息。(2)甲公司2义18年1月1

2、日以2000万元取得乙公司30%的股权，对其具有重大影响。2X19年年末乙公司控股股东丁公司无偿替乙公司偿付了一项到期的长期借款4000万元。甲公司对此未作处理。(3)甲公司2义19年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2义17年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2X17应计提折旧40万元，2X18年应计提折旧160万元。甲公司对此重要差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2义19年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目调减的金额为160万元。要求：针对上述业务，判断处理是否合理，

3、如果存在不合理的地方，请说明理由。正确答案：(1)存在不当之处，甲公司于2X18年度报告报出日后期间收到政府文件，这不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”，甲公司在编制2X18年度财务报表时无法取得或预计这一事项，所以该事项不属于前期差错，应作为2X19年发生的事项在2义19年财务报表中进行会计处理。(2)存在不当之处，控股股东丁公司为乙公司偿付债务，实质上属于一项资本性投入，乙公司应当将其确认为一项资本公积，相应地投资方甲公司应按照持股比例30%确认其他权益变动。(3)存在不当之处，2X19年

4、度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=16OX(1-10%)=144(万元)。【提示】对于前期差错更正，2X19年所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目，只反映2X18年；2X18年以前年度的，反映在2X19年所有者权益变动表“上年金额”栏中的“年初未分配利润”项目。本题没有告知所得税税率，且要求不考虑其他因素，故不需要考虑所得税。问答题2.A公司是天恒会计师事务所的常年审计客户。天恒会计师事务所委派审计二部负责A公司2X18年度财务报表审计工作，审计项目组确定财务报表整体的重要性为200万元，注册会计师张某在复核审计项目组成员编制的工作底稿

5、时，注意到下列与会计估计审计相关的事项：（1） A公司管理层实施固定资产减值测试时使用的重大假设具有高度估计不确定性导致的特别风险。审计项目组成员评价管理层采用的计量方法，测试基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行比较，均未发现重大差异，审计项目组据此认为管理层进行减值测试的结果合理。（2） 2X18年A公司聘请B咨询公司提供精算服务，并根据精算结果记录会计处理，审计项目组成员评价B咨询公司担任精算服务人员的专业胜任能力和专业素质，了解并评价其工作，认为其工作结果可以作为审计证据。（3） 2义18年12月，A公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认应收理赔款200万元，审

6、计项目组成员检查保险合同和A公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。（4）因2X17年年末少计提无形资产减值准备300万元，审计项目组成员对A公司2X17年度财务报表发表了保留意见，A公司于2X18年处置了相关无形资产并在2X18年度财务报表中确认了处置损益，审计项目组成员认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不会影响2X18年度审计报告。要求：针对第（1）项至第（4）项，指出注册会计师在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。正确答案：（1）质疑：针对特别风险，了解的内容不充分。（1分）改建建议：如果认为该项会计估

7、计会导致特别风险，审计项目组成员还需要了解与会计估计相关的控制，包括控制活动。（1分）（2）质疑：缺少对中介机构客观性的评价。（1分）改建建议：审计项目组还需要对B公司的客观性进行评价。（1分）（3）质疑：只检查保险合同和公司编制的损失情况表就确认该笔理赔款的真实存在性不合理。（1分）改进建议：合同和损失情况表均属于内部证据，可靠性不高，审计项目组成员还应对确认的应收理赔款实施函证程序。（2分）（4）质疑：处置并不能消除对2X18年的对应数据可比性产生的影响。（1分）改建建议：2X17年少计提减值准备，对2X18年的对应数据可比性仍然产生影响，审计项目组成员应考虑对2X18年审计报告意见类型的

8、影响。（2分）问答题3.新生公司是一家大型的上市公司，该公司财务人员对公允价值计量的观点如下：（1）现金流量折现法中使用的未来现金流量是从企业角度考虑相关资产的未来现金流量。（2）为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致。例如，企业使用了合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率；使用了概率加权现金流量的，应当采用加权平均资本成本。（3）通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途。（4）公司可以灵活地采用不同的估值技术进行公允价值估计。（5）其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价或企业无法获得该报价，企业应当

9、以其自身报价为基础确定其公允价值。要求：逐项判断该财务人员的观点是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。正确答案：（1）存在不当之处。（0.5分）理由：现金流量折现法中使用的未来现金流量是从市场参与者角度考虑相关资产的未来现金流量。（1.5分）（2）存在不当之处。（0.5分）理由：为保持折现率与现金流量应当保持一致，使用了概率加权现金流量的，应当采用无风险利率。（1.5分）（3）不存在不当之处。（2分）（4）存在不当之处。（0.5分）理由：企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定，不得随意变更。企业变更估值技术及其应用方法的，作为会计估计变更处理，并根据准则的披露要求对估值技术及其应用

10、方法的变更进行披露。（1.5分）（5）存在不当之处。（0.5分）理由：其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入值，例如对应资产在非活跃市场中的报价。（15分）问答题4.名图会计师事务所首次接受甲公司委托，审计甲公司2X18年财务报表。事务所指派注册会计师A做为本次审计业务的项目合伙人，在对项目组的审计工作底稿进行复核时，注册会计师A发现下列问题：（1）在确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，项目组使用的是本期的重要性水平。（2）项目组不仅在审计报告初稿中对甲公司2X18年的财务报表发表了

11、审计意见，也专门对期初余额发表了审计意见。（3）项目组在对固定资产期初余额进行审计时，根据固定资产期末余额当期会计记录及相关文件推算出期初余额，以获取充分、适当的审计证据。（4）因为委托时间滞后，项目组不能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。要求：（1）针对事项（1）至（3）,逐项指出项目组的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项（4）,为了获取存货期初余额充分、适当的审计证据，项目组可以实施哪些审计程序？正确答案：（1）恰当。（2分）不恰当。（1分）理由：注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。（1分）不恰当。（1分）理由：固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，注册会计师之所以审计期初余额，就是要在期初余额的基础上获取期末余额的充分、适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额达不到审计目的。（2分）（2）下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货余额的充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。（3分）