管理会计（同济版）教学案例.docx

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1、某公司刚从财务会计工作转入管理会计工作的王某，正在学习管理会计知识。以下是他对管理会计提出的观点：（1）管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督，对相关人的利益进行协调。（2）管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。（3）管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。（4）管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。（5）在提供管理会计信息时可以完全不用考虑成本效益原则。（6）与财务会计一样，管理会计同样提供货币性信息。（7）一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。问题：对上述的观点判断正确与否，并进行分析。银行的成本性态分析某银行的分行日常经营过程中，10月份

2、发生了如下成本:房屋租赁费IOO000元；存款负债的利息支出200000；钞币运送费30000；手续费支出80000；安全保卫费50000；审计咨询费10000；水电费2000；储蓄、信贷管理人员的工资170OOOo问题：请按照变动成本、半变动成本、固定成本的分类标准，对该分行的业务进行分类。参考答案：固定成本：房屋租赁费；安全保卫费；钞币运送费；审计咨询费变动成本：存款负债的利息支出；手续费支出半变动成本：水电费；储蓄、信贷管理人员的工资公司利润差异的原因甲公司下设两个子公司，A公司，B公司。两家公司产品销售价格相同，销售和管理费用均由甲公司承担。A公司经理严格执行预算，安排生产，进行销售，

3、而B公司经理根据相关情况，进行生产和销售。两公司20x8年度的相关资料如表3-17所示。表3-17A、B公司20x8年的相关资料单位：元项目A公司B公司生产量（台）30009000销售量（台）30003000单价（元）120120销售收入（元）360000360000产品制造成本：直接材料（每台40元）120000360000直接人工（每台30元）90000270000变动制造费用（每台20元）60000180000固定制造费用（元）150000150000制造成本合计（元）420000960000产品销售成本（元）420000320000毛利（元）-6000040000注：假定两家分公司无期

4、初存货。20x9年年初时，董事长对这两家公司的经营业绩感到疑惑，拟询问财务总监。你作为该公司财务总监。请给出解释。问题：（一）损益表应采用完全成本法还是变动成本法编报，为什么？（二）如何向董事长解释损益表差异的产生原因，并提出相应建议。参考答案：（1）企业战略的制定必须正确确立自己的经营定位，即目标顾客群，宜家之所以定位于交通要道，是针对自提货物和追求低价格的顾客；自己经营物业主要是为了降低成本。（2）战略是由一定的产品和市场定位组合体现的，没有明确的产品（服务）与准确的市场定位，企业会失败。战略制定后，一般不应朝令夕改。战略是动态的，战略制定时的环境条件发生改变，要适时调整。甲公司的盈亏平衡

5、计算甲公司与代理商签订协议，佣金为销售收入的20乐代理商拟从20x8年开始将佣金提升为30%。甲公司的数据如表4-14所示，预计销量为IOOOO件。其中，佣金仍为销售收入的30%,假设销售成本全部为变动成本，不考虑所得税等税金。表41420x84A预算利润表单位:元销售收入1000000销售成本（变动成本）200000毛利800000销售佣金及管理费用：佣金（变动成本）200000管理费用（固定成本）150000净利润450000得知代理商欲增加佣金后，甲公司的管理层考虑雇佣销售人员，最初准备招收3个销售人员，每人每年的固定工资为50OOO元，为实施激励措施，每销售一件产品支付销售收入5%的加

6、成；另外，聘请一名销售经理，固定工资每年80000元。其余数据与表4-14中一致。问题：（1）在表4T4的基础上，计算甲公司的盈亏平衡销售量、安全边际、销售利润率。（2）如果甲公司雇佣专职销售人员，计算该公司的盈亏平衡销售量。（3）若甲公司同意代理商的要求，计算20x8年为达到预算利润需完成的销售量。参考答案：（1）边际贡献=销售收入-变动成本=IOOOooo-400000=600000（元）单位边际贡献=边际贡献/销量=600000/10000=60（元）盈亏平衡销售量=固定成本总额/产品单位边际贡献=150000/60=2500件边际贡献率=边际贡献/销售收入*100%=600000/10

7、00000*100%=60%盈亏平衡销售额=固定成本总额/产品单位边际贡献率=5000060%=250000（元）完全边际=实际（预计）销售量（额）-盈亏平衡销售量（额）=10000-2500=7500（件）完全边际率=完全边际/实际或预计销售量（额）*100%=750010000*100%=75%销售利润率=完全边际销售率*边际贡献率=75%*60%=45%（2）盈亏平衡销售量=固定成本总额/产品单位边际贡献（150000+50000+80000）/60=4666.67（件）（3）边际贡献=销售收入-变动成本=IOOOOoo-266666=733334（元）单位边际贡献=边际贡献/销量=76

8、6664/10000=73（元）盈亏平衡销售量=固定成本总额/产品单位边际贡献=150000/73=2054.8（件）海辰公司的生产决策海辰公司每年需用甲零件若干个。若从市场上购买，每个零件购入价为560元。该公司加工车间尚具有足够的剩余生产能力（假设除自制该零件外剩余生产能力不能移作它用）,自制单位成本为600元，自制单位变动成本为480元。目前主要生产A、B、C三种产品，C产品处于亏损状态。现在市场上出现了两种新产品D和E。公司具备生产这两种新产品的能力，但无法决定生产哪种产品利润空间更大。这两种产品均需配备甲零件。数据如表5-15所示（假设固定成本按产量分摊）。现又有一客户W要求追加订购

9、A产品400台，价格为3000元/件。表5-15海辰公司资料表摘要A产品B产品C产品D产品E产品计划产销量/台4005001100600700销售单价/元36002800160031002500单位变动成本/元其中：直接材料11009006001000900直接人工1000700600900700变动制造费用800800400800600固定成本/元6000075000165000销售收入/元14400001400000176000018600001750000单位边际贡献/元700400100400300变动成本总额/元11600001200000154000016200001540000边

10、际贡献总额/元280000200000110000240000210000利润/元220000125000-55000问题：面对海辰公司的上述情况，该公司的生产经理迫切需要作出以下决策：（1）该公司应自制还是外购甲零件；（2）该公司的现有产品是否转产，若转产，应生产何种产品；（3）该公司是否应接受特殊订货。恰巧此刻你到该公司来实习，你该如何帮助生产经理完成上述分析和评价。参考答案：（1）目前甲零件主要用于A、B、C三种产品，三种产品的产量为2000件自制成本=2000X480=960000元外购成本=2000X560=1120000元则自制成本更低，应该自制甲零件。（2） D产品的边际贡献总额

11、为240000元E产品的边际贡献总额为210000元所以如果转产的话应该生产D产品（3）追加）收入为3000X400=1200000元追加成本为（1100+1000+800）400+60000=1220000成本大于收入。所以不应该接受这笔订货。长期投资决策分析和评价案例甲公司现在准备改善旗下一种产品的生产线的自动化水平。可供选择的是全自动化或半自动化。公司是按一个5年期的计划运作，每一个选择每年都能制造及销售IOOOO件产品。全自动化生产线涉及的总投资为300万元。产品的材料成本每件36元，人工及变动间接成本每件54元。半自动化生产线会造成较高的材料损耗，产品的平均材料成本每件42元，而人工

12、及变动间接成本预计每件123元。这个选择的投资总额是750000元。不论选用那一种制造方法，成品的售价都是每件225元。五年以后，全自动化生产线的残值将会是300000元，而半自动化的将没有任何残值。管理层使用直线折旧法，而他们对资本投资所要求的投资报酬率是16%o折旧是唯一的增量固定成本，不考虑所得税影响在分析这类投资机会时，公司需计算每件产品的平均总成本、年净利润、年保本销售量以及净现值。问题：1 .请计算应该呈交给长江公司管理层的数据，以协助他们作出投资分析。2 .评论上述所计算的数据，并对该投资选择作出建议。参考答案：(I)计算有关数据全自动化半自动化变动成本(36+54)90元/件(

13、42+123)165元/件固定成本54元15元每件总成本144元/件180元/件销售收入2250000元2250000元变动成本900000元1650000元贡献边际1350000元600000元固定成本540000元150000元年净利润810000元450000元保本销售量4000件2500件因折旧是唯一的增量固定成本，则两种生产线的固定成本计算如下:全自动化年折旧费=(30(X)000-300000)/5=540000(元)每件产品分配的折旧费=5400(X)/10000=54元/件半自动化年折旧费=750000/5=150000元每件产品分配的折旧费=150000/10000=15元/

14、件全自动化保本销售量=540000/(225-90)=4000件半自动化保本销售量=150000/(225-165)=2500件净现金流量计算如下：全自动化半自动化初始净现金流量-3000000-750000营业净现金流量(15年)(净利润+折旧)1350000600000终结净现金流量（第5年）300000全自动化NPV=-30000、+300000-IZ1Ui4*）（e*）=-3OOOOOO+135OOOOX3.2743+300000X0.4761=1563135元半自动化NPV=-750000F1W：乙Ici*i,=-750000+600000X3.2743=1214580元（2）全自动化生产线的产品成本较低，当两个选择的售价及产量相同时，全自动化会产生较高的年利润。半自动化所涉及的固定成本（折旧）较低，但变动成本则高出很多。如果按照上述的计算，全自动化的保本销售量无疑将是较高的。全自动化的开始投资较高，全责发生制会计把这个成本反映在年折旧上。净现值的计算方法把整个投资资本计入未来折现现金流量。在这个案例中，全自动化得出一个较高的净现值，但也有一个较高的开始支出。当考虑到开始资本的投资额时，半自动化也变得非常有吸引力。只需要使用全自动化投资资本的25%却可达到其