《农业上市公司财务舞弊问题研究》13000字.docx

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1、农业上市公司财务舞弊的案例分析一、绪论2（-）研究背景2（二）研究目的及意义2（三）文献综述31国外研究综述32国内研究综述43国内外文献述评5（四）研究内容及研究方法5二、相关概念及理论基础6（-）财务舞弊的概念6（二）理论基础71、委托代理理论72、信息不对称理论73、舞弊动因理论7三、近十年农业上市公司财务舞弊现状7（-）我国上市公司财务舞弊简况7（二）农业类上市公司财务舞弊现状分析81、近十年农业类上市公司财务舞弊数据统计82、农业类上市公司财务舞弊的主要方式103、农业类上市公司财务舞弊的原因分析H四、北大荒公司财务舞弊案例分析12（-）北大荒集团公司概述12（二）北大荒集团公司财务

2、舞弊事件介绍及违规情况13（三）北大荒集团公司财务舞弊原因分析14（四）北大荒集团公司财务舞弊的主要手段14（五）北大荒集团公司财务舞弊的后续影响15五、防范农业类上市公司财务舞弊的对策17（-）缓解企业资金压力171完善退市准则172 .转变监管理念173 .提高农业上市公司的盈利能力17（二）加强公司治理，完善内部控制17（）加强外部监管，提高审计质量18（四）规范信息披露，加大处罚力度18六、结论与展望19参考文献19一、绪论（一）研究背景上市公司的财务舞弊一直都是国内外关注的一个热点问题，也是棘手问题。在资本市场发展历史上,世界上最早有记录的财务舞弊案件发生在1720年的英国,由此引发

3、了人们对于公司财务舞弊的关注。之后各国也出台了一些法律法规去规范资本市场，保护投资者的利益。20世纪90年代，我国的资本市场开始发展，虽然已经逐渐成熟和规范，但是财务舞弊问题在资本市场中一直存在，并且有加重的趋势。近年来农业类上市公司的财务舞弊事件不断被曝出，成为财务舞弊的频发区。（二）研究目的及意义理论意义：从理论上说，对于农业这一特殊行业，如果识别并防范财务舞弊风险，从而避免审计风险，仍需大量研究。因此，本文研究分析近几年农业类上市公司的财务舞弊行为，找出其舞弊共性，分析其舞弊手段及特征，提出相应的防范措施，从而规范农业类上市公司的财务舞弊现象，保障市场经济的良性发展。现实意义：从现实上说

4、，农业是国之根本，在我国的基础性地位不可撼动。因此，农业类企业在国社会经济中也有着重要地位。但随着农业类企业财务舞弊事件不断被曝光，不利于我们市场经济的良性发展。因此，分析农业上市公司财务舞弊原因及手段就显得尤其重要，这可以降低农业类企业的审计风险，也有利于企业健康发展。同时，也可以提高投资者的对相关企业的财务舞弊行为识别意识，从而净化市场投资环境，促进资本市场的良性运作。()文献综述1国外研究综述(1)关于财务舞弊动因研究舞弊三角理论由美国注册舞弊审核师协会创始人WTteveA1brecht提出(如图1所示)。该理论认为，企业财务舞弊的发生由压力因素、机会因素借口因素组成。并且他提出绩效考核

5、、职位晋升、机构内部设置不完善等压力造成的机会流失，使得舞弊发生的可能性大大增加。在具备上述条件后，舞弊者还会寻找一个符合价值观的借口以求舞弊行为合理化。当同时满足这三个条件时，舞弊行为就得以发生。压力II机会Bok)gud(1993)在GONE理论中提出)|等财务舞弊行为划分为四个因子(图2):贪婪、需要、机会和暴露，舞弊行为的发生受到四因素的共同影响。在Gc)NE理论的基础上，Bo1ogUa)将四因子进行进一步细化，形成了风险因子理论(图3)。个别风险因子由人的道德素质和动机决定，一般风险因子是组织控制的因素，包括舞弊机会、被发现的因素等。也就是说，舞弊者存在舞弊的动机时，若认为舞弊成功的

6、可能性较大、被发现的概率较小或舞弊受罚性质不严重时，舞弊行为就有可能发生。(2)关于财务舞弊手段的研究COSo在财务报告舞弊：1987-1997中提到,企业最常用的舞弊手段主要有：通过虚噌收入,变更存货计价方式,更改固定资产和无形资产的折旧与摊销方式以达到虚噌利润的目的；通过虚噌不同类型固定资产以营造高资产假象等；同时运用不完善的信息披露方式也是财务舞弊常用手段之一。BeaS1y以包括舞弊和非舞弊公司在内的70多家企业为研究对象，通过1ogiStiC分析研究了财务舞弊相关问题。结果表明企业最常用的舞弊手段是虚增资产和收入，超过半数的财务造假案例都是通过虚增资产和收入来实现的。岬!未网(3)关于

7、财务舞弊识别的研究Dechow(2011)的研究显示，在21世纪初，美国上市公司主要通过虚增收入、减少费用支出、滥用重大性概念的方式来进行财务舞弊。此外，存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分也是国外上市公司经常采取的财务舞弊手段。当公司的货币资金无法满足其需求时，就会产生舞弊现象。一切的财务舞弊行为，都是为了增加资产，减少费用，从而使企业的所有者权益最大化。2国内研究综述(1)关于财务舞弊动因的研究刘博、韩晓琴通过分析整理31家财务舞弊和非财务舞弊公司的信息，得出财务状况恶化、高负债率以及财务杠杆增加也是管理当局进行舞弊的重要原因。识

8、味血引用,刘静认为进入2i世纪以来，各国企业财务舞弊丑闻不断出现，演化成一种全球恶疾，在很大程度上动摇了人们对资本市场的信心。其主要成因有：企业管理层的自利倾向、企业财务舞弊的成本低、缺乏健全透明的内控机制、注册师审计缺乏独立性；IBiR!未蜘引用混邹海坤认为我国财务舞弊风险大是因为要完成考核指标，避免退市风险、政府给予压力大、财务舞弊惩处力度小，助长财务舞弊等。(2)关于财务舞弊手段的研究黄新建、李若山认为,企业进行财务舞弊的手段有：利用关联关系进行财务舞弊、利用资产重组进行财务舞弊、母公司肆意占用上市公司资金、利用会计政策和会计估计进行财务舞弊、掩饰交易或事实，对于重大事项隐瞒或不及时披露

9、、地方政府的过度扶持行为、伪造编造原始凭证，出具极具欺骗性的财务会计报告等行为。黄世忠以我国2010-2019年因财务舞弊而被证监会处罚的113家A股上市公司为样本，对舞弊手法特征进行研究，研究表明，上市公司采用多种手法进行财务舞弊，通过分析收入舞弊手法特征、费用舞弊手法特征、货币资金舞弊手法特征、成本舞弊手法特征、减值舞弊手法特征来论证企业财务舞弊手段，并且发现管理层逐渐将舞弊蔓延至货币资金、资产减值、投资收益、营业外收支等领域。(3)关于财务舞弊识别的研究林聪认为，上市公司财务舞弊行为的治理关键是要通过企业内部控制治理来实现。他以上市公司财务舞弊识别为研究对象，从财务状况、营运能力、盈利能

10、力、关联交易、内部治理结构等多角度研究上市公司财务舞弊识别途径。3国内外文献述评通过对国内外财务舞弊动因、手段、识别研究，可以得出以下结论：国外由于资本市场发展较早，已经形成较为成熟的财务舞弊思想体系，包括最早提出财务舞弊这一概念，也是在外国学者提出的。反观国内，在思想的深度和广度都落后于西方国家，我国在1992年才正式提出发展社会主义市场经济，很多思想也都依赖于西方国家，但我国也有自己研究方面的独特之处。国内学者对财务舞弊农业上市公司财务舞弊的研究研究文献比较少,在己有的研究成果中，大多是针对上市公司舞弊现状进行研究，较少有针对某一行业进行研究，尤其是农业行业。而近年来农业上市公司财务舞弊频

11、频发生，给社会造成了恶劣影响，同时也损害了投资者利益。所以本文选择农业上市公司财务舞弊作为研究对象，具有实践意义。(四)研究内容及研究方法研究内容：全文共七章，各章节研究内容如下：第一部分为绪论。本章节介绍农业上市公司舞弊特征背景、研究目的与意义,综述有关财务舞弊、农业上市公司以及农业上市公司财务舞弊的国内外文献，阐述本文的主要研究内容和方法。第二部分为相关概念与理论基础。通过阐述相关的概念和理论，为本文的研究打下了理论基础。第三部分是介绍多家我国农业上市公司的舞弊现状，各行业舞弊数据以及农业行业上市公司具体舞弊案例进行了统计，结合农业上市公司的舞弊案例对其舞弊呈现的特征进行归纳分析，包括其舞

12、弊动因、舞弊手段等进行分析。第四部分是案例分析,分析选取黑龙江北大荒农业股份有限公司作为案例分析对象，具体分析其财务舞弊的原因和手段。第五部分是结合前文对舞弊原因和舞弊手段分析，提出防范对策。m第六部分为结论。总结全文的研究，得出研究结论。研究方法：本文运用的主要方法为文献研究法、案例分析法以及统计分析法。文献研究法：通过搜集国内外农业类上市公司的财务舞弊动因、手段以及对策的研究成果和文献，并对其进行梳理总结，归纳出目前国内外对这一问题的研究现状，为本文后续研究提供思路。案例分析法：本文选取多家农业上市公司舞弊案例，与舞弊相关理论分析相结合，归纳其舞弊特征，结合农业企业特点，有针对性的提出防范

13、对策，以丰富论文的说服力。统计分析法：本文将对我国2010年至2023年间的农业上市公司财务舞弊案件进行统计分析，包括其舞弊总体数据、舞弊科目、舞弊手段，为探讨农业上市公司舞弊特征以及提出相关对策提供数据参考和支持。二、相关概念及理论基础(-)财务舞弊的概念截止今日对于财务舞弊概念的界定，国内外没有一个准确的概念来定义财务舞弊。国外COSO报告认为，虚假财务报表或财务披露中的未及时披露都会对财务报告及信息披露产生严重影响，导致重大事项的违法行为。中国注册会计师审计具体准则第1141中将舞弊定义为企业的高层管理者和员工或第三方以隐瞒或欺骗手段使企业利润虚增的行为。综上所述，可以总结出财务舞弊行为

14、特征：第一是主观上带有故意性，二是一种欺骗行为，三是一种违法行为，四是损害相关利益者的利益。因此，本文对具有财务舞弊行为的上市公司进行研究，对比分析其财务舞弊行为。（二）理论基础1、委托代理理论随着社会的发展，生产力的进步，社会分工更加明确，导致一些拥有权力的人没有精力去行使权利，针对于此，就会产生一批专门的代理人。他们有更多的时间以及完备的知识担任委托人。因为委托人和代理人所追求的利益不同，所以两者之间会造成一定的冲突。委托人想把自己的权利和所得利益最大化，而代理人是想获得更高的报酬，从而导致信息不对称。总而言之，委托代理理论就是企业的所有者，将他所拥有的所有权和经营权分离，将经营权让渡给代

15、理人的一种行为。2、信息不对称理论信息不对称理论本质上揭示了市场缺陷，其指出了市场各行各业都会因为交易双方所获得的信息不同而产生一系列风险问题，例如投资风险、道德风险、市场准入风险。再比如一般公司的高层管理者更容易利用所掌控的信息进行财务舞弊，一些首次公开上市的公司也会比交易所拥有更多真实内部信息。3、舞弊动因理论舞弊动因理论包括冰山理论，舞弊三角理论，GONE理论和舞弊风险因子理论。冰山理论是由弗洛伊德提出，该理论认为舞弊原因就像水里的冰山一样，显露在水面上的部分容易被观察到，通常代表着公司治理机制的问题。在水面下的部分则不易被观察到，通常与舞弊的个人内在有关，包括个人兴趣爱好，价值观等方面O三、近十年农业上市公同财务舞弊现状(-)我国上市公司财务舞弊简况自上个世纪70年代起，企业舞弊开始出现，人们开始关注这个问题。企业舞弊的最直接表现就是财务舞弊，具体可指的是会计信息失真。财务舞弊现象在经济日益发展的今天表现的十分常见。根据2006年财务部颁布的中国注册会计师审计准则中有介绍舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗的手段获取不正当或非法利益的故意行为。现在的财务舞弊手段一般都表现为用虚假的财务信息编制的虚假财务报告来欺骗投资者们。主要手段是欺骗，例如构造不存在的交易，