【上市公司财务舞弊识别及对策问题研究10000字（论文）】.docx

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1、上市公司财务舞弊的识别及对策研究一以康得新为例目录一、绪论1(-)研究背景2(二)研究意义2()研究方法2(四)文献综述2二、相关理论概述4(-)财务舞弊的含义4(二)财务舞弊的类型5三、康得新公司财务舞弊案例概况5(-)公司概况5(二)康得新财务舞弊总体情况6()康得新财务舞弊暴露后影响7(四)康得新财务舞弊手段分析9四、上市公司财务舞弊治理对策H(-)完善内部治理机制减少舞弊机会11(二)加强外部监管提高舞弊暴露概率12()加大惩处赔偿力度震慑舞弊行为13五、结论13参考文献14一、绪论(-)研究背景在中国证券市场诞生后，上市公司财务舞弊的现象就已经开始出现了。与发达国家市场相比，我国的证

2、券市场还是年轻并比较缺乏经验的，再加之相关法律法规的相对滞后，自从1978年证券市场建立以来，每年上市公司被中国证券会查处的财务舞弊案件不胜枚举，但上市公司舞弊行为却愈演愈烈。近年来频频发生的多起上市公司财务舞弊案件，尤其是绿大地、万福生科、欣泰电气、瑞幸咖啡等大案，已经引起了证券市场的巨大波动和社会公众的强烈不满，我国证券市场的弊端也逐渐浮现出来。这些财务造假案例不仅使得投资者因为信息不对称造成重大投资损失，也使得投资者缺乏对市场的信心，引发证券市场恐慌，威胁到其正常发展以及社会的安定和谐。(二)研究意义首先，对于上市公司财务舞弊的动因、手段、防范与治理对策等方面的研究，国内外研究者已经进行

3、了长时间的研究，并取得不错的研究成果。本文梳理了国内外学者的相关理论，总结了财务舞弊的动因和手段，进一步结合长园集团进行深入研究，在实例中对财务舞弊的成因、手段进行直接客观地分析，进一步提出财务舞弊的防范对策建议，这对于我国监管部门查处财务舞弊，完善相关法律法规具有重要的理论意义。(H)研究方法文献研究法。本文通过图书馆资料、知网数据库等途径对国内外文献中有关财务舞弊理论进行研究，并对财务舞弊的动因、手段、防范与治理进行总结。相比之下，国外学者对财务造假的研究相对成熟和全面，而国内学者的研究起步晚、不成熟，处于不断发展的阶段。个案分析法。通过对近几年财务舞弊实例的搜集整理，并从中找出影响较大的

4、康得新公司案例，结合实例中对财务舞弊理论进行研究，在实例中对财务舞弊的动因、手段进行深入的剖析，进而帮助对财务舞弊主要手段和防范措施进行更加直观的理解。(四)文献综述1国外研究动态DeChoW(2000)以等人认为造成财务造假的首要因素是公司治理不到位。公司治理失效、内部控制混乱才有可能导致舞弊现象的最终发生。EIeWeChi(2011)的观点是会计组织因为有达到利于美化公司业绩以及提升公司财务形象的重要需求，所以往往都会采取激进的公司会计管理政策，造成公司财务经营状况良好的假象。这样过于激进的公司会计管理政策有可能直接导致会计舞弊的现象发生。DeFond&Jiamba1vo(1991)提出审

5、计委员会在治理公司财务舞弊行为方面的监督职能不容忽视。审计委员会只有从自身做起，发挥自身的监督职能，才能使舞弊行为得以控制。Raghunandan(1996)认为除了加强公司内部约束以外，还要加大外部环境的审计监督力度，并且加大处罚力度也能一定程度震慑舞弊行为。FischbacherffiStefani(2007)都认为都一致认为企业审计报告的工作质量会因为企业审计工作人员的实际工作努力程度而直接受到了影响。审计人员在面临高强度的工作下，仍然能够保持细心、专心和耐心才能真正对审计报告负责，对投资者负责。2.国内研究动态孙瑾(2015)总结财务舞弊的动因，一是内部因素，有公司内部缺乏强大的制衡机

6、制、经理层中间拥有大量官员、对上市公司负责人的监督无法从实处落实、上市公司缺乏完善的绩效评价体系；二是外部因素，有会计师事务所和注册会计师的利益导向行为、地方政府的局部短期利益行为、财务舞弊行为的处罚力度无法起到震慑作用冤刘运良(2015)指出财务报告舞弊动因主要有：企业有业绩考核的需要、间接经济利益和相关政治与政策等因素。杨荻(2017)从内部因素与外部因素两个层面分析导致财务舞弊的根本原因，其中内部因素包括追求过高的个人利益、混乱的公司治理结构以及公司面临的发展前景压力;外部因素包括不够完善的会计准则和过低的舞弊成本。曹晴洁(2015)指出应该从加强法律法规建设；完善企业管理结构；重视社会

7、审计和政府监督职能这几方面来治理会计舞弊。王超(2016)对财务舞弊的审计对策有：强化企业审计独立性；训练注册会计师的职业敏感性并且加强其谨慎性；大力加强分析性复核；执IMargaretKeiper,Dy1anWi11iams,Gi1Fried.Who,sStea1ingCookiesFromtheCookieJar?ACaseStudyinSportFinancia1FraudJ.CaseStudiesinSportManagement,2017,6(1):39-47.黄月茵,陈庆杰.上市公司财务舞弊手段及其审计研究J科技和产业,2023,21(10):197-202.行风险导向审计。裘丽娅

8、，刘若晨(2017)从博弈角度提出防范财务舞弊行为的可行建议,包括优化公司内部治理结构；阶段性考察职业道德并加强教育；加大惩处力度以儆效尤久马建民(2017)指出上市公司应对舞弊的措施有：充分了解上市公司的外部环境;实施分析程序识别财务舞弊风险;重视舞弊三角因素对于评估舞弊风险的作用。张莉(2018)提出“三个恰当”理论：治理层规模需恰当、履行职责需要恰当、股权集中制需恰当。二、相关理论概述(-)财务舞弊的含义美国反虚假财务报告委员会指出，财务舞弊是企业故意谎报经营情况，对报表使用者产生误导，致使其作出错误决策的行为。而美国注册会计师协会认为财务舞弊是指企业故意造假财务报表中需要披露的重大事项

9、，并以此来迷惑报表使用者。虽然这两家机构给出的有关财务舞弊的具体概念存在差异，但都同样认为舞弊行为是故意为之。在我国，有关财务舞弊概念，学术界也存在不同的解释。2019年3月29日新修订的中国注册会计师审计准则第1141号一一财务报表审计中与舞弊相关的责任中将财务舞弊定义为被审计企业出于获取非法收益等目的,其内部工作人员、管理阶层或第三方利用欺骗行为造假财务报告的现象。2001年我国出台的审计具体准则中也提到了财务舞弊的概念，准则中将财务舞弊定义为企业故意在财务报告中记录与实际不相符的经济业务和相关事项的行为。同时还具体列示了这种财务舞弊现象，其中包括：伪造、变造原始凭证和非法占有资产等。从上

10、述分析可以看出，目前国内外对财务舞弊的概念并没有统一界定。本文结合各类文献的研究结论，将财务舞弊定义为：企业以欺骗的形式，通过篡改财务报表相关数据，使自己获得经济利益，误导财报使用者对信息的了解。它包含以下内容：(1)财务舞弊是有意为之的行为，带有一定的计划，郭旭.风险导向审计在避免财务舞弊中的应用一一以z股份公司为例U1经济管理文摘，2023(19):52-53.蔡岩松,李梦洁.上市公司财务舞弊案例分析J.合作经济与科技,2023(17):144-146.性和目的性；(2)财务舞弊是企业管理层造成的；(3)财务舞弊都是在财务报表上做文章。(二)财务舞弊的类型正常的财务逻辑是遵循会计恒等式的。

11、企业要想进行财务舞弊，产生虚假的利润，从会计的平衡关系角度来看，有以下三种途径：(1)虚增资产流动资产虚增。流动资产包括货币资金、应收股息、存货等。如存货虚增，虚增存货数量或存货单位成本；货币资金虚增，银行流水和银行存款余额造假；应收账款、其他应收款虚增。非流动资产虚增。非流动资产包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、无形资产等。与流动资产相比，非流动资产一般支出较高，更难确定其真实成本，故发生财务舞弊的隐蔽性也越强，如无形资产、在建工程舞弊等支(2)虚减负债负债包括短期借款、长期应付款、应缴款项、长期借款等。一般虚减负债主要是虚减应付账款，为达到虚减应付账款的目的，公司在采购时向供应商

12、许诺期后加价，或是直接少计采购，从而少计成本费用。(3)虚减权益权益虚减主要表现在关联方交易，比如企业以低价向关联方采购或以高价向关联方销售。三、康得新公司财务舞弊案例概况(-)公司概况2001年8月，康得新复合材料股份有限公司在江苏成立，主要生产以光电材料和预涂材料为核心的新材料。在成立的次年，中国第一条预涂膜生产线在康得新手中正式投产，中国的涂膜产业也就此开始发展。公司实力雄厚,发展势头迅猛，2010年，康得新正式在深圳中小板上市，注册地是江苏省张家港市。公司实际控制人、大股东为钟玉，控股股东则是康得投资集团有限娄桂莲,张文慧*ST康得新财务舞弊案例分析J.合作经济与科技,2023(16)

13、:146-148.公司。康得新在上市之初总股本为16,160万股，其中康得集团持有5,368.66万股；到了2019年，在将近10年的时间里，康得新累计增发股票337,930万股，总股本达到354,090万股，此时康得集团持有约88,699.54万股。表3.1展示了2010年和2019年康得新前五大股东持股情况的对比。从表可以看出，从始至终康得集团一直稳坐康得新最大股东的位置不可撼动，持股比例远远超过其他四大股东持股比例，而且2019年，前五大股东中除了康得集团，其余四大股东均为服务型公司，并不擅长经营管理类似康得新这种制造业，这更加凸显了康得集团对康得新绝对控制的事实。表3-12010年与2

14、019年康得新前五大股东持股情况对比年份排名股东名称股数（万股）比例（%）1康得投资集团有限公司5368.6633.2222通用技术集团香港国际资本有限公司1815.0711.23220103安徽太平洋电缆集团有限公司14148.754上海慧潮共进投资有限公司830.425.1395北京科联创业科技有限责任公司6063.751康得投资集团有限公司85141.4724.052浙江中泰创赢资产管理有限公司27436.547.7520193中国证券金融股份有限公司8792.122.484深圳前海丰实云兰资本管理有限公司5687.491.615深圳前海安鹏资本管理中心（有限合伙）5687.491.61

15、（二）康得新财务舞弊总体情况2019年5月12B,苏州市公安局发布公告，康得集团董事长、康得新实际控制人钟玉因涉嫌犯罪被警方实施强制管控措施。2023年9月9日，公安部门对康得新财务造假等行为侦查终结，主要罪责有违规披露、不披露重要信息等，并依法起诉；22日，证监会给予了此次造假事件所有相关参与人员顶格处罚的决定。主要的处罚包括“给予涉事公司警告，责令限期改正、对相关涉事人员给予警告、对主要人员禁止再次进入证券市场”，经济处罚主要有“对主要负责人处以90万元的顶格罚款，对一般人员处以30万到69万元不等的罚款”，处罚决定中要求康得新对2015至2018年的财务报表进行追溯调整；28日，根据*ST康得公告，证监会对康得新及公司实控人下发行政处罚及市场禁入决定。2023年2月28日，追溯调整后的财务报表被披露，公司实际从2015年开始连续亏损，净利润均为负数，触及国家重大违法强制退市情形；3月12日，证监会在就康得新退市问题答记者问时阐述了康得新三方面信息披露违法事实，“一是从2015年开始年度报告存在虚假记载情况，通过虚构销售业务方式虚构营业收入、虚构生产采购各项费用虚增营业成本及费用、对年报中披露的银行存款余额存在虚假记载；二是未