我国再生资源行业税收政策现状与建议.docx

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1、我国再生资源行业触政策现状与建议目录1 .我国再生资源行业税收政策的建设现状22 .再生资源回收利用税收政策的必要性32.1. 再生资源回收利用是生态文明建设的重要内容，发展再生资源产业资源环境效益32.2. 现行再生资源行业税收政策不，不利于该行业持续健康发展32.3. 进一步税收政策有利于调整原生资源和再生原料的比价关系，促进再生资源回收利用43 .我国再生资源行业税收政策存在的主要问题43.1. 一是缺乏进项发票，增值税难以实现抵扣，大幅提高了回收企业的成本43.2. 二是加工环节税收优惠政策适用范围狭窄，条件苛刻，难以满足行业的实际发展需求53.3. 再生资源加工环节的税收优惠难以传导

2、至回收环节的正规企业.53.4. 四是现行税收政策导致再生资源价格倒挂，损害其相对于原生资源的价格竞争力63.5. 五是各地税收政策差异较大，市场竞争环境不公平64 .促进再生资源回收利用的税收政策方案设计74.1. 方案一：对再生资源回收环节免征增值税，对加工环节实行即征即退政策，并且加大加工环节税收优惠力度74.2. 方案二：对再生资源回收环节和加工环节分别实行增值税即征即退政策74.3. 方案三：对再生资源行业（含回收和加工环节）增值税税负超过3%的部分，实行即征即退政策74.4. 方案四：再生资源企业（含回收和加工环节）可选择按照简易办法依照3%征收率征收增值税74.5. 方案五：对再

3、生资源回收环节实行较低的增值税税率，对加工环节实行即征即退政策84.6. 五种方案的比较分析及建议85 .改革我国再生资源行业税收政策的建议95.1. 适当提高再生资源行业准入标准，实行从业资质管理952加大征税监管，建立违法企业黑名单制度105.3. 建立和再生资源分类回收体系105.4. 鼓励再生资源回收利用一体化发展，促进产业转型升级1055健全覆盖原生资源开采利用到废弃物终处置各环节的税收政策体系统筹考虑105.6. 允许符合监管要求的企业自行开具收购发票或免征增值税115.7. 建立优惠目录动态调整机制，扩大适用范围并加大加工环节税收优惠力度115.8. 强化行业信息化与信用监管工作

4、，完善与税收相关的配套制度115.9. 打造公共回收平台，规范各环节的税收核定与征缴工作125.10. 加强国家统一部署和协调，消除税收洼地，营造公平竞争的市场环境121 .我国再生资源行业税收政策的建设现状1995年以来，我国再生资源行业税收政策几经变动。针对废旧物资回收经营企业税负过重问题，国家先后实施了增值税先征后返、免增值税、加工环节凭废旧物资购买发票享受增值税10%进项抵扣等优惠政策。因缺乏有效监管手段，在实施过程中出现了大量虚开、倒卖发票的现象，导致2008年国家取消了回收和加工环节的税收优惠政策。此后作为过渡，再生资源回收经营增值税实行有条件先征后退。2011年，国家取消了废旧物

5、资回收行业税收优惠政策，再生资源回收环节不享受增值税优惠，只在加工环节将废旧电池、废塑料等纳入资源综合利用产品及劳务优惠政策范围。对于符合条件的加工企业，可享受所缴增值税即征即退50%的优惠政策。而对于回收企业，却不能享受任何税收优惠政策的扶持。2015年，财政部和国家税务总局发布资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录，针对加工利用环节和资源综合利用产品扩大了增值税优惠范围，按不同品种实行30%.70%不等的增值税即征即退政策，并将税收优惠向回收环节进行传导。2016年，财政部和国家税务总局发布了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，全面推行再生资源行业的营改增。2 .再生资源回收利用税收政策

6、的必要性再生资源具有资源环境双重属性，如果处置得当，就变成可利用的二次资源（再生原料）；如果处置不当，将会造成资源浪费和环境污染。大力发展再生资源产业将会取得的资源环境效益，但再生资源是废弃物，经济价值较低，因此需要国家税收政策进行扶持，降低再生资源回收利用成本，形成再生原料和原生资源合理的比价关系，以促进再生资源回收利用，减少原生资源消耗量。2.1. 再生资源回收利用是生态文明建设的重要内容，发展再生资源产业资源环境效益2015年，中共中央国务院关于加快推进生态文明建设的意见明确提出,要开发利用“城市矿产”（即再生资源）。再生资源回收利用已经成为生态文明建设的重要组成部分。大力发展再生资源产

7、业，可以回收各类废弃物中的黑色金属、有色金属、塑料、橡胶等资源，有利于减少对原生资源的依赖，促进资源节约，减少环境污染。2013年，我国废钢铁、废塑料、废有色金属、废纸、废轮胎、报废汽车、废弃电器电子产品、报废船舶等8大品种再生资源回收量超过1.6亿吨，据测算，与使用原生资源相比，相当于节约标准煤1.7亿吨，减少排放废水113亿吨、二氧化碳4亿吨和二氧化硫375万吨。2.2. 现行再生资源行业税收政策不，不利于该行业持续健康发展再生资源行业是劳动密集型行业，长期处于微利经营状态，随着劳动力成本上涨，回收利用成本上升，行业平均利润率不足3%,严重影响企业回收利用再生资源的积极性。税收政策作为重要

8、的宏观调控手段，具有政策灵活、效果明显的特点，是扶持再生资源行业的重要手段。再生资源行业过去一直享受税收优惠政策，对促进再生资源回收利用发挥了巨大作用，但由于执行中出现的偷逃纳税等问题，政策频繁调整，对该行业造成冲击。目前仍存在着回收环节不享受税收优惠政策、加工环节税收优惠力度不大等问题,严重影响了该行业持续健康发展。2.3. 进一步税收政策有利于调整原生资源和再生原料的比价关系，促进再生资源回收利用再生资源经加工处理后变成再生原料，其品质与原生资源相近或相同，生产企业选择使用再生原料或原生资源主要取决于二者之间的价格差。当前，由于许多品种再生原料的价格高于原生资源，使得大量再生资源无法通过正

9、规渠道回收利用。究其原因，除了与再生资源回收体系不健全、行业整体技术水平不高有关以外，增值税政策是一个非常重要的影响因素。再生资源行业的增值税税率是17%,加之再生资源回收企业无法取得增值税进项抵扣，需承担高达17%乃至更高的税负（除增值税以外，还包括一些地方附加税）。因此，急需调整再生资源行业税收政策，以促进再生资源回收利用，减少原生资源消耗。3 .我国再生资源行业税收政策存在的主要问题目前，再生资源行业税收政策的制定和实施存在以下问题，迫切需要解决。3.1. 一是缺乏进项发票，增值税难以实现抵扣，大幅提高了回收企业的成本再生资源回收企业的原料来源主要为：其一，从众多的消费者、流动商贩和个体

10、户手中购买再生资源，该部分再生物资比例约占90%。回收企业因得不到增值税发票，故无法抵扣进项税。其二，从产废企业购买再生资源。因一些产废企业不按规定对外开具增值税专用发票，导致回收企业无法抵扣进项税费。以报废汽车回收拆解行业为例，目前约40%的个体经营者无法提供进项发票，约40%的国有企业无法开具抵税发票，而其余约20%的企业在报废车辆时可开具一般纳税人专票。以废弃电器电子产品拆解为例，回收公司开具的增值税发票税率为13%、个人开具的增值税发票税率为3%。部分不能开具发票的供货商会到税务局代开发票，但此类发票为普通发票，不能进行抵扣，拆解企业需缴纳较高的进项税费。营改增后，小规模纳税人年收入调

11、整为不超过500万。由于社会来源的废电器比例高达90%,回收公司开具的增值税发票税费经传导后，实际上仍由拆解企业负担。江苏、江西、浙江等省份的部分地市为了解决这一问题，允许回收企业在本省域开具收购发票或凭证，用作进项税额的抵扣。因担心企业虚开发票，这一做法并未在全国推广。回收企业向下游加工企业销售再生资源时，只能按销售总额缴纳13%的增值税，加上地方附加税，总税负远高于一般行业的企业水平。3.2. 二是加工环节税收优惠政策适用范围狭窄，条件苛刻，难以满足行业的实际发展需求如资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录规定，当企业的综合利用产品为“经冶炼、提纯产生的金属及合金（不包括铁及其合金）”时，只

12、有原料70%以上来自所列资源且取得相应资质后，才可享受30%的退税；当企业产生的综合利用产品为“炼钢炉料”时，只有产品原料的95%以上来自所列资源、炼钢炉料符合废钢铁（GB4223-2004）所提技术要求、生产经营满足废钢铁加工行业准入条件所列条件等时，才可享受30%的退税；符合条件的废塑料、废旧聚氯乙烯制品、废铝塑（纸铝、纸塑）复合纸包装材料综合利用企业，退税比例为50%。但从实践来看，目录设置的条件苛刻，标准高，只有少数再生资源加工企业符合要求。以废塑料加工为例，目录强调“产品原料100%来自所列资源”,但因加工利用列入产品目录的废塑料一般需添加助剂，故难以享受所得税优惠，全国能享受退税政

13、策的废塑料加工企业不足三分之一。以废旧轮胎为例，目录对轮胎翻新、再生胶和胶粉规定了税收优惠条件和比例，但未对废旧轮胎热解规定优惠措施，且要求再生胶中胶粉占比达到95%,要求极为严格。另外，企业如遭受一万元及以上的环保行政罚款，就会丧失为期三年的退税权。3.3. 三是再生资源加工环节的税收优惠难以传导至回收环节的正规企业尽管再生资源行业税收优惠针对的是再生资源加工利用环节，但政策设计的初衷是鼓励企业综合发展，将加工环节的税收优惠传导至回收环节的正规企业。在实践中，由于再生资源回收处理产业链较长，回收、贮存、分拣、拆解、深加工等环节分工细致，单个企业难以完成所有环节的工作。目前回收环节的门槛较低，

14、流动商贩和非正规企业大量进入。根据中央生态环保督察组2021年的通报,有的地方存在非法回收拆解废汽车现象达三十多年之久。税负高助涨私拆，超过85%的废电器拆解处理企也附近存在非法拆解点，其中大部分是无任何手续的回收和拆解网点。由于不纳税，非正规经营者抬高价格从产废者手中收购再生资源，形成了非正规回收者“无票价”与正规回收企业“带票价”两种价格体系，挤压了正规回收企业的生存空间。由于税负及规范运营的成本较高，正规企业回收再生资源时不敢出高价，因而丧失价格竞争优势，有的不得不停产甚至转行。3.4. 四是现行税收政策导致再生资源价格倒挂，损害其相对于原生资源的价格竞争力再生资源经回收和处理后成为可再

15、生的原材料。与原生资源相比，再生资源的品质接近甚至部分品类优于原生资源，但也存在供应不稳定等问题。目前，废钢铁、废纸、废塑料等再生资源行业的税负高，大幅提升了回收利用成本，降低了其相对于原生资源的价格优势，企业往往不愿意选择使用再生原料，不利于循环经济的发展。以塑料为例，如2020年8月PET原生塑料的价格是每吨6000元左右，而再生塑料颗粒每吨达到1万多元。这一价格倒挂现象的形成，税负的作用不可小视。与此同时，企业的税收、环保成本、管理成本、人力成本等持续增加，导致再生塑料的总体生产成本居高不下。以汽车拆解为例，正规的报废汽车回收拆解企业需遵守场地硬化、环境影响评价、纳税等法律要求，故综合成本高，而小作坊式的拆解企业因逃避这些责任，故综合成本低，导致劣币驱逐良币的现象，既扰乱市场秩序，也污染生态环境。以金属加工为例，加工企业若采用废杂铝则无增值税进项抵扣，而采用电解铝则有进项抵扣，因此企业往往选择使用电解铝，导致废杂铝使用率下降，不利于循环经济的发展。3.5. 五是各地税