报关单上的成交方式风险分析.docx

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1、报关单上的成交方式风险分析文件规定：1国家税务总局关于有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第12号）第二条第（七）项规定：出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。2 .出口货物劳务增值税和消费税管理办法（国家税务总局公告2012年第24号）第四条规定：生产企业出口货物免抵退税的申报，企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。3 .财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税

2、2012年39号）第四条第一款规定：”生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）0h以上文件告诉我们：（-）出口企业出口收入确定是按会计规定确认的，并不是税收规定。企业会计准则规定出口收入:1应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。2.按不同成交方式来确认收入,主要的确认方式有三种：FOB、CFRxC1F价，确认收入金额为FoB,若以其他价格条件成交的，则应当扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的海运费、保险费、佣金。（二）生产型出口企业申报增值税免抵退税时，必须以FOB价为计税依据，否则就造成多计算免抵税额，带来不

3、必要麻烦。（三）出口企业增值税纳税申报（次月）与免抵退税申报（次年4月30日前）存在时间上差异。出口贸易术语：（-）FOB（离岸价格）离岸价格又称船上交货（指定装运港）价格，英文的价格术语是Fc）B,是英文FreeOnBoard的缩写。它是指卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负责到货物装船为止的一切费用和风险。（二）QF（到岸价格）到岸价格又称成本加保险费、运费价格，英文的价格术语是QF,是英文CostInsuranceandFreight的缩写。在该价格术语中的成本（C。St）是指货价，相当于FC）B价格，故C1F价格实际上等于FOB价格加保险费加运费。（=）CFR:离岸

4、价加运费价格）离岸价加运费价格又称成本加运费价格，英文的价格术语是CFR,是英文CostandFreight的缩写。它是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。上述3中常用贸易术语的关系为：FOB=C1F-运费-保险费Fc)B=CFR-运费（四）佣金（Commission）是指卖方或买方支付给中间商代理买卖或介绍交易的服务酬金，在国际贸易中，佣金是价格谈判基本内容之一，通常由双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在价格中，这种佣金称之为暗佣。

5、如果在价格条款中，明确表示佣金多少，称为明佣。报关单第二风险点：大家看看报关单图第五行第二格成交方式风险。假设以下是生产型出口企业出口货物报关单：中华人民共和国海关出口货物报关单（最新版）净关编号：Oi1o20160420QuOa寺18位统一社会信用代码浙江XXXX贸舄有限公司出口出口日期申报日期2016040120160329生产徵展位18位统一社会信用代科装XxXX生物科技有网公司IRttZ91110113670xxxxxxx潮江XxXX货运代理昌网公!运等方京运输工具名称农运单号空运88O-XXXXXXXX彩管方式0110注免性质101色票号一般贸易一倍征税境内货源地15909内蒙古国他

6、M（公斤）1000例题某某XXXX生物科技有限公司2016年4月1日，出口美国生物清洁剂10桶IOOOKG,QF价100000美元，其中海运费3550美元保险费75美元支付佣金3000美元,结汇汇率为6.45,退税率13%o1.计算出口销售收入=(1OOOOO-355O-75-3OOO)6.45=933756.45二602268.75元免才氐退税额=602268.7513%=78294.94元。2 .如不按税法规定不冲减“海运费、保险费、佣金”计算出口销售收入=1000006.45二645000.00元免抵退税额=64500013%=83850.00元。3 .造成多计算免抵退税额：83850.

7、00-78294.94=5555.06元友情提醒：现在很多出口企业支付海运费、保险费、佣金时直接记入产品销售费账，由于生产企业出口货物免抵退税的申报时间是，货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证渚B可以申报免抵退税,申报时间上跨度太长；又海运费、保险费、佣金支付时与报关出口时间也存在跨月支付差异；再加上企业相关人员流动的原因，在免抵退税的申报时，就很难记住要冲减海运费、保险费、佣金来确认出口收入。所以生产型出口企业支付海运费、保险费、佣金”时账务处理必须冲减主营业务收入-出口收入才能避免申报时多计算免抵退税额,给自己找来税务退税评估麻烦。小结：出口企业收到货

8、代公司开具的代理出口货物包干费发票时，企业往往全部计入产品销售费用账，该费用明细清单中的海运费没有冲减主营业务收入-出口收入。所以出口企业要学习会计制度以及税收法知识，掌握理解出口货物免抵退税申报的相关政策要求，建立支付海运费、保险费、佣金台账制度。税务部门要对生产型出口企业外汇账户中一定时期内支付海运费、保险费、佣金的出口免抵退税申报情况的真实性和准确性，进行系统的分析、估计、评价，并据此作出定性和定量的判断，采取人机结合的办法，评估出口企业“海运费、保险费、佣金冲减外销收入的政策理解与运用过程中存在一些问题，建议组织实施对该项专项评估，便于税务机关发现问题,堵塞漏洞，加强管理，防范和打击出口骗税。